【中华财税网北京11/28/2001信息】 “进项税额” 　　“进项税额”，即纳税人购进货物或接受应税劳务时所支付或者负担的增值税额， 准予从销项税额中抵扣的进项税额。准予抵扣的进项税额，必须是企业取得的合法的 增值税专用凭证上注明的增值税额。主要包括以下两种凭证： ⒈从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 　　例：某一般纳税人购进原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价格为１０ ０万元，增值税额为１７万元。货款已付，材料到达并已验收入库。作如下会计处理 （材料入库分录略）： 　　借：物资采购 １００００００ 　　 应交税金-应交增值税-进项税额 １７００００ 　　　贷：银行存款 １１７００００ 　　⒉从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 　　例：接上例，假如该企业进口一批货物，海关审定的关税完税价格为１０万元， 该货物关税税率为１０％，则该货物的进项税额为：１０×（１＋１０％）×１７％ ＝１．８７（万元）。 　　除了以上两项规定外，根据纳税人的实际经营和计税中的一些特殊情况，税法还 对以下几项业务的抵扣办法作了具体的规定： 1．一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的 农产品，可以按照买价和10％的扣除率计算进项税额，并从当期销项税额中扣除。其 计算公式为：进项税额＝买价×扣除率 2．一般纳税人购进货物(固定资产除外)，以及一般纳税人销售货物所支付的运 输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按7％的扣除率计算进项税额，准予扣除。 但随同运费支付的装卸及保险费等其他杂费，不得计算扣除。 例：接上例．假如该企业在购进该批材料时，同时支付了货物运输费用，取得货 物运输发票上注明的款额为1万元。那么，货物运费可抵扣的进项税额＝10000×7％ ＝700(元)，编制分录如下： 借：经营费用-运杂费 9300 应交税金-应交增值税-进项税额 700 贷：银行存款 10000 3．从事废旧物资经营的一般纳税人，不能取得增值税专用发票的，根据主管税 务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，以10％的扣除率计算进项税额准予抵 扣。不过，此项规定只适用于专门从事废旧物资经营的一般纳税人，其他纳税人不适 用。 例：某一般纳税人从事废旧物资经营，当月收购废旧物资10万元，开出收购物资 专用凭证。那么，该企业准予抵扣的进项税额为10×10％＝1(万元)。 “进项税额”明细科目，主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、可以 抵扣企业销售货物或提供劳务应支付的增值税。企业购入货物或接受应税劳务应抵扣 的增值税，用蓝字在借方登记，退回所购货物或者发票不符合规定，退回应冲销的进 项税额，也记入本明细科目的借方，不过，要用红字登记。 “已交税金” “已交税金”明细科目，记录企业已经交纳的增值税。企业已交纳的增值税额， 在借方登记。退回已交的增值税，也是在借方用红字登记。 “销项税额” “销项税额”是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计 算并向购买方收取的增值税额。企业销售货物或者提供应税劳务应交的增值税，在贷 方登记，退回销售货物应冲销的应交增值税，仍然在贷方登记，不过要用红字。 例：某企业当月销售一批货物，开出增值税专用发票一张，发票注明的销售额为 100万元，增值税额17万元，款已收回，并已存入银行。作分录如下： 借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金-应交增值税-销项税额 170000 “出口退税” “出口退税” 明细科目记录的是，企业出口适用零税率的货物，向海关办理报 关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回 的税款。退回的增值税记入该明细科目的贷方。出口货物办理退税后，发生退货或退 关而补交已退的税额，用红字在贷方登记。 “进项税额转出” “进项税额转出”明细科目，记录企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正 常损失等原因，而不能从销项税额中抵扣、转出应由企业负担的增值税。 例：某企业购进货物一批，价值100万元(不含税价)，全部用于在建工程。作分 录如下： 借：在建工程 1170000 贷：原材料 1000000 应交税金-应交增值税-进项税额转出 170000 “减免税款” 主要记录企业按规定减免纳税款。 “转出未交增值税” 主要记录一般纳税企业月终转出未交增值税额。 “转出多交增值税” 记录一般纳税企业月终转出多交增值税额。（t20011104011） (3)