【中华财税网北京11/22/2001信息】 一、关于目前坏帐处理方法的评价 (一)对直接转销法的评价 直接转销法是直到某一应收帐款确实无法收回时，再确认为坏帐损失。这种处理 方法的优点是处理简单而且没有任何估计的成分，所以直接转销法下会计信息的可靠 性较强。但这种方法却使资产负债表和利润表所反映的会计信息的相关性受到严重影 响。 1、对资产负债表的影响。在直接转销法下，一项应收帐款在正式确认无法收回 之前都是以其全额在帐上确认的。这使得企业的资产(应收帐款)被高估了，它包含了 一些并非是资产的项目。无论是FASB还是IASC都将资产定义为“未来的经济利益”。 如果一笔应收帐款根据以往的经验，预计有一部分无法收回时，那么预计无法收回的 这一部分就不能为企业带来未来的经济利益，从而不符合资产的定义。如果此时还在 会计报表上反映这些应收帐款，则会使得报表使用者无法评估出应收帐款收回的时间、 风险以及数额，从而严重影响了会计信息的相关性。所以，虽然通过直接转销法得到 的会计信息的可靠性较强，但这种可靠性却是以严重影响相关性为代价而取得的，这 显然不能提高会计信息的质量。 2、对利润表的影响。在直接转销法下，坏帐损失的确认也不满足配比原则，这 也会扭曲企业的利润表。例如，某企业通过降低销售的信用条件而增加本期的销售收 入，这种行为无疑会加大应收帐款无法收回的风险。但是在直接转销法下，本期并不 确认这些应收帐款中所蕴涵的坏帐损失，那么，通过这种会计方法所得到的会计信息 将很难评价企业本期的经营成果。 (二)对备抵法的评价 1、销售百分比法。该方法是根据以前年度实际发生的坏帐和销售额之间的关系， 再考虑到经济环境和企业信用政策的变化，估计一个平均的坏帐百分比，以本年的销 售额和估计坏帐百分比的乘积来计量本期发生的坏帐损失。 (1)对利润表的影响。因为销售百分比法坚持了销售收入和坏帐费用相配比的原 则，所以这种方法下利润的数额比较真实，从而改变了直接转销法对利润表的扭曲。 仍以上面的例子来说明，当企业通过降低信用标准增加本期销售时，虽然销售收入有 所增加，但也增加了本期的坏帐损失，从而又减少了本期的利润。 (2)对资产负债表的影响。销售百分比法是为了使坏帐费用和销售收入相配比， 并没有从根本上解决资产负债表信息质量问题。也就是说在这种方法下，企业资产负 债表中的应收帐款余额可能不等于企业真实的资产(应收帐款)数额。 设某企业成立后第一年的销售收入为100万元，该企业估计坏帐百分比为5％，则 该企业本期借记“管理费用”5万元，贷记“坏帐准备”5万元。第二年，该企业的销 售收入还是100万元，由于环境的变化，估计坏帐百分比为4％，但上一年还有20万元 的应收帐款没有收回，这20万元估计有一半无法收回。根据销售百分比法，本期应借 记“管理费用”和贷记“坏帐准备”各4万元。此时该公司的“坏帐准备”帐户期末 余额为9万元，而实际应该为14万元，即今年应收帐款中预期无法收回的4万元和去年 应收帐款中预期无法收回的10万元。虽然4万元的坏帐损失比较准确的反映了该公司 的本期的经营成果，但资产负债表中的应收帐款数额却不能反映其真正的数额。 从上面的分析可以看出，应收帐款百分比法只是从利润表的角度改善了会计信息 质量，而资产负债表的信息质量并没有得到实质的提高。 2、应收帐款余额百分比法。这种方法一般又可以分为应收帐款总帐余额百分比 法和应收帐款帐龄分析法，相对而言后者比较准确一些，本文也采用后者。应收帐款 余额百分比法和销售百分比法正好相反，它主要解决了资产负债表的信息质量问题， 却没有解决利润表的信息质量问题。 (1)对资产负债表的影响。由于这种方法是在期末的应收帐款余额中扣除预期无 法收回的部分，剩余的作为期末时的应收帐款，所以资产负债表比较真实的反映了企 业真实的状况。仍然使用上面的例子，该企业第二年应借记“管理费用”，贷记“坏 帐准备”各9万元(如果估计得恰当，对与本期发生的应收帐款，按照应收帐款余额百 分比法应确认的坏帐准备应等于销售百分比法下的坏帐准备本期发生数额，即4万元， 加上去年的应收帐款中预期无法收回的10万元减去上一年已经确认的5万元，即得9万 元)。这样，坏帐准备的数额为14万元，正好等于预期无法收回的应收帐款数额，这样 就使资产负债表正确的反映了企业的财务状况，提高了资产负债表的信息质量。 (2)对利润表的影响。由于这种方法主要着眼于资产负债表，对于利润表的信息 质量并没有根本的提高。仍然以上面的例子来说明，根据上面的分析，我们知道按照 应收帐款余额百分比法该公司第二年确认坏帐损失9万元，而按照配比原则该公司本 期的坏帐损失应该为4万元。这样利润表无疑被扭曲了，利润表所反映的会计信息质 量并没有实质的提高。 二、关于坏帐处理方法的再探讨 在坏帐损失的直接转销法下，无论是资产负债表还是利润表所得到的会计信息都 是扭曲的；而销售百分比法和应收帐款余额百分比法只是单独从利润表角度或者单独 从资产负债表角度解决会计信息的质量问题。那么，如何使资产负债表和利润表的信 息质量同时得到提高呢? 根据应收帐款余额百分比法，我们可以计算出本期应计提的坏帐损失和坏帐准备， 此时坏帐准备余额为该企业真实的坏帐准备。但在这种方法下，坏帐损失却不是应和 本期销售相配比的数额，真实的数据应根据销售百分比法下计算得到的数额。这两种 方法下计算得到的坏帐损失之间差额的性质是以前年度的损益。 我们仍然用上面的例子来说明。该企业本期按照应收帐款余额百分比法应确认9 万元的坏帐损失，而按照销售百分比法应为4万元，它们之间的差额5万元实际上是上 一年的损失。因为上一年按照当时的估计应发生5万元的坏帐损失，而到第二年末， 根据最新掌握的信息应发生10万元的坏帐损失，也就是说销售百分比法下对第一年的 坏帐损失低估了5万，按照配比原则这5万元应和第一年的销售收入相配比，而应收帐 款余额百分比法，将这5万元和第二年的销售收入相配比，从而导致了对第二年利润 表的扭曲。根据上面的分析，这一差额应作为企业第一年的经营成果，也就是说应计 入“期初未分配利润”科目。第二年该企业应作如下会计分录： 借：期初未分配利润 50000 管理费用 40000 贷：坏帐准备 90000 综上所述，为了同时提高利润表和资产负债表的会计信息质量，应按照应收帐款 余额百分比法计算本期应计提的“坏帐准备”，按照销售百分比法计算本期的坏帐损 失，它们之间的差额作为以前年度的损益调整计入“期初未分配利润”。 (3)