【中华财税网北京11/09/2001信息】 某司是生产速冻蔬菜的外资企业，产品征 税率为10%，退税率为5%。在产品接单时，自营出口和出售给外贸企业所产生的税负 相差甚大，具体实例如下： 一、自营出口： 产品进项税额：867.24元；外销离岸价：10350.00元；销售税额=10350.00×13% =1345.50元， 本期应纳税额=1345.50-867.24=478.26元， 出口退税=10350.00×5%=517.50元, 征退税率差账务处理 借:其他应收款 517.50 借:产品销售成本 828.00 贷:应交税金-应交增值税-销项税额 1345.50 外销在账面上体现的税负: 478.26-517.50+838.00=788.76(7.62%) 二、若为出售给外贸企业一般价格会比自营出口价低10%，则内销价（不含税价） 8243.36元。 1.销项税额=8243.36×13%=1071.64 2.应纳税额=1071.64-867.24=204.40(2.48%) 三、通过以上对比，同样一种产品在内、外销时所产生税负的差距令人费解，望 指教。 答：抛开增值税税负的计算和其评价方法不论，仅就提到的增值税税负差问题， 主要是由以下两个方面原因造成的： 1、出口货物的增值税退税率（5%）低于其征税率（13%）。在自营出口情况下， 由于该公司实行的是生产企业“先征后退”税收管理办法，因此，因征退税率之差， 造成的增值税差额转入到出口产品成本中，增加了出口成本，并减少了出口退税额， 而在第二种情况下即将货物卖给外贸公司并由外贸公司出口，由于征退税率差所造成 的增值税差额，由外贸公司承担，而不再由该公司承担，故两种情况下，增值税税负 是不同的：前种税负大于后者税负。我们可作一个假设，若出口产品的退税率等于其 征税率，则在自营出口和先征后退管理办法下，按该公司的增值税税负计算方法，则 外销增值税负的体现是：退税额=10350×13%=1345.50；增值税负率=（478.26-1345.5） ÷10350= ?/FONT>8.38%。可见，其税负明显比第二种情况下的税负低。 2、在计算增值税负时，销售收入也是一个必须考虑的重要因素。假设第一种情 况下，出口销售收入与第二种情况相同，即也是8243.36，其他条件不变情况下，计 算出的税负比原第一种情况下的税负要低得多（约5.4%）。 最后，需要说明的是，在计算和分析增值税税负时，应注意可比性，如行业税负、 某一行业税负（通常按一较长期间如按年来计算分析）或某一类产品税负。受多种因 素影响，如进货和销售是否均衡、当期可抵扣的进项税额和上期结转的进项税额情况 等；都会影响增值税负，单纯计算和分析某一较短时间内的增值税税负某一笔业务的 增值税税负是不适当的。 (3)