【中华财税网北京11/08/2001信息】 企业在实际经营活动中取得的利息、资金 占用费收入的来源主要有：(1)资金存入银行取得的存款利息收入；(2)将资金提供给 他人使用而取得的资金占用费收入；(3)销售货物或提供劳务，因购买方延期付款而 向对方收取的延期付款利息收入；(4)委托银行贷款取得的贷款利息收入。据了解， 有的企业对在经营活动中取得的利息、资金占用费收入不能正确进行核算，主要原因 是没有搞清楚利息、资金占用费收入在纳税与会计处理上的差别。为此，结合《企业 会计制度》及税法的有关规定，就企业利息、资金占用费收入的纳税与会计核算谈点 意见。 根据《企业会计制度》第一百零四条的解释：财务费用，是指企业为筹集生产经 营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑 损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。会计制度规定，企业的银行存款利息收入应 记入“财务费用”科目，冲减利息支出。因而银行存款利息收入不属于流转税的征税 项目，其纳税与会计核算比较简单，下面仅讨论文中所提(2)、(3)、(4)三种情况。 1、资金占用费收入的账务处理。国家税务总局在关于印发《营业税问题解答(之 一)》的通知(国税函[1995]156号)中明确指出：非金融机构将资金提供对方并收取资 金占用费……按“金融保险业”税目征收营业税。因此，前述(2)项收取的资金占用 费收入应比照下例进行账务处理。 例：A企业与B企业是独立核算的两个单位(A、B均系非增值税纳税人)。A企业由 于受条件的限制，暂时无法取得银行贷款。经协商，A企业于2001年2月1日向B企业借 入一笔资金。7月31日，A企业按协议规定的日期归还了B企业的资金并付给资金占用 费10000元。B企业会计分录为： (1)收到资金占用费时 借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 10000 (2)计算营业税(附加税金略) 应交营业税＝10000×5％＝500(元) 借：营业税金及附加 500 贷：应交税金—应交营业税 500 (3)月末结转 借：其他业务收入 10000 贷：其他业务支出 500 本年利润 9500 于次月纳税申报期向主管税务机关申报纳税。 2、延期付款利息收入的账务处理。根据税收法规的有关规定，销售额(营业额) 为纳税人销售货物或提供劳务向购买方(对方)收取的全部价款和价外费用。前述(3) 项属价外费用，应与货物或应税劳务一并计算税金，办理纳税申报。 例：某工业企业(增值税一般纳税人)销售应纳消费税货物(增值税税率为17％， 消费税税率为10％)，向购买方收取延期付款利息23400元。该企业会计分录为： (1)收到延期付款利息时 借：银行存款 23400 贷：产品销售收入 20000 应交税金—应交增值税(销项税额) 3400 同时计算消费税(附加税金略) 应交消费税＝20000×10％＝2000(元) 借：产品销售税金及附加2000 贷：应交税金—应交消费税 2000 (2)月末结转 借：产品销售收入 20000 贷：产品销售税金及附加 2000 本年利润 18000 于次月纳税申报期向主管税务机关申报纳税。 例：2001年，某保险公司对未按时缴纳保费的客户加收延期付款利息1000元。该 公司会计分录为： (1)收到延期付款利息时 借：银行存款 1000 贷：营业收入 1000 (2)计算应交营业税(税金附加略) 应交营业税＝1000×7％＝70(元) 借：营业税金及附加 70 贷：应交税金—应交营业税 70 (3)月末结转 借：营业收入 1000 贷：营业税金及附加 70 本年利润 930 于次月纳税申报期向主管税务机关申报纳税。 由上可见，对延期付款利息作会计处理时，涉及纳税人销售货物或者应税劳务、 销售应税消费品以及提供应税劳务等销售行为，尽管各项销售行为的会计处理方法存 在一定的差异，但都必须按“价外费用”进行纳税和会计核算。 3、委托贷款利息收入的账务处理。委托贷款是指企业按规定委托金融机构向其 他单位贷出的款项。不论短期还是长期委托贷款，性质上都属于企业的投资行为。 《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定：期末时，按照委托贷款规定的利率 计提应收利息，计提的应收利息，借记“委托贷款—利息”科目，贷记“投资收益” 科目。企业计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息， 借记“投资收益”科目，贷记“委托贷款——利息”科目。 例：2000年1月1日，A企业将银行存款100万元委托银行贷给B企业，期限1年，年 利率12％，到期一次收回本息，营业税税率为5％，城市维护建设税税率为7％，教育 费附加为3％，均由银行代扣代激。A企业会计分录如下： (1)企业委托的贷款 借：委托贷款—本金 1000000 贷：银行存款 1000000 (2)年末，按照委托贷款规定的利总计提应收利息 应收利息＝1000000×12％×[1－5％－5％×(7％＋3％)]＝108000(元) 借：委托贷款—利息 108000 贷：投资收益 108000 (3)2001年1月1日，收回本息 借：银行存款—本金 1108000 贷：委托贷款—本金 1000000 委托贷款—利息 108000 如果有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，应当计提相应的减值准备。计 提减值淮备时，借记“投资收益——计提的委托贷款减值准备”科目，贷记“委托贷 款——减值准备”科目；如果已计提减值准备的委托贷款的价值又得以恢复，应在已 计提的减值准备的范围内转回，借记“委托贷款—减值准备”科目，贷记“投资收益 ——计提的委托贷款减值准备”科目。（h20011002811） (3)