【中华财税网北京11/08/2001信息】 现行增值税制实行环环抵扣原则，既避免 了重复征税，又符合国际惯例。为保持增值税链条的连续性，必须保证每个环节的进 项税额和销项税额都准确无误。若少计进项税额，则会加重企业税负；若多提进项税 额或不计少计销项税额，则将造成国家税收的流失。因此，加强增值税相关账户及明 细账的检查至关重要。为了确保增值税的及时足额入库及企业的合法权益，税务部门 在纳税检查中应仔细核对企业的“待处理财产损溢”、“材料采购”、“应付账款”、 “固定资产”、“原材料”、“应付利润”、“产成品”、“在建工程”、“应付福 利费”账户和“应交税金——应交增值税”明细科目中的“进项税额”、“进项税额 转出”、“销项税额”、“转出未交增值税”等专栏以及“未交增值税”明细科目， 从而可以发现企业多提或少提进项税额(或不作进项税额转出)及多计少计销项税额等 多交税事项或偷逃税的行为。 现举实例说明如下： 某工业企业(一般纳税人)1999年12月发生下列业务： 1、购进原材料用于在建工程，取得增值税专用发票注明的进项税额为1700元。企 业原来作如下账务处理： 借：在建工程 10000 应交税金—应交增值税(进项税额) 1700 贷：银行存款 11700 根据规定，在建工程属非应税项目，其进项税额不能抵扣。应作如下调账分录： 借：在建工程 1700 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 1700 2、由于保管不善，库房发生火灾，致使库存一批原材料发生非正常损失，该批 原材料账面成本50000元(该企业采用实际成本核算)。企业原来账务处理如下： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 50000 贷：原材料 50000 根据规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税 额不得抵扣。企业应将损失原材料的进项税额作进项税额转出处理。调账分录如下： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 8500 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 8500 3、当期购进生产用材料10000元，进项税额1700元，已收到增值税专用发票入账， 但尚未付款验收入库。企业原已作如下账务处理： 借：在途材料(或材料采购) 10000 应交税金—应交增值税(进项税额) 1700 贷：银行存款 11700 根据规定，工业企业购进货物未验收入库尚不能抵扣进项税额，企业此批外购货 物的进项税额不应列入本期抵扣。应作如下调账分录： 借：材料采购(在选材料) 1700 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 1700 或借：待摊费用—待抵扣进项税额 1700 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 1700 4、将自产产品一批分配给投资者，按企业当月同类货物平均销售价格(不含税) 确定的货款为10万元，企业原来作如下账务处理： 借：应付利润 100000 贷：产成品 100000 根据规定，将产品分配给投资者应作为视同销售货物，计提销项税额。应红字冲 回原会计分录： 借：应付利润 100000(红字) 贷：产成品 100000(红字) 同时重作如下分录： 借：应付利润 117000 贷：产品销售收入 100000 应交税金—应交增值税(销项税额) 17000 5、将自产新产品一批分给职工作福利，该企业无同类产品销售价格，企业原已 按该产品实际成本10000元作账务处理： 借：应付福利费 11700 贷：产品销售收入 10000 应交税金—应交增值税(销项税额) 1700 根据规定，企业发生视同销售货物行为而无同类产品销售价格，应根据组成计税 价格(税法规定该项产品计算组成计税价格的销售利润率为10％)确定企业的销售额。 组成计税价格＝10000×(1＋10％)＝11000 销项税额＝11000×17％＝1870 企业应补作调账分录： 借：应付福利费用 170 贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 170 6、支付外购材料运输费用1000元，取得税务机关监制的运输发票，其中运输费 600元，建设基金200元，装卸费200元，企业提取进项税额70元，原来作账务处理如 下： 借：原材料 930 应交税金—应交增值税(进项税额) 70 贷：银行存款 1000 根据规定：运输费用中的装卸费200元不应抵扣进项税额，故应作进项税额转出 处理，作补充调账分录如下： 借：原材料 14 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 14 7、本月没收甲企业一年未退回的包装物押金2340元，企业将此笔收入直接转作 “营业外收入”，账务处理如下： 借：其他应付款 2340 贷：营业外收入 2340 根据规定，企业没收一年以上逾期未退回的包装物押金(依据从价定率征税的酒 类企业除外)应计提销项税额，企业在冲销原账务后应作调账分录如下： 借：其他应付款 2340 贷：其他业务收入 2340 借：其他业务支出 340 贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 340（h20011002611） (3)