【中华财税网北京10/30/2001信息】 四、现金流量表各项目金额的确定方法 鉴于补充资料部分各项目的填列方法已在上面加以说明，所以此处主要是针对正 表部分各项目的填列方法进行说明。由于企业账户记录是直接为编制资产负债表和利 润表服务的，所以不可能根据各账户余额进行适当分解和归集后，直接填列现金流量 表。因此，如何确定现金流量表各项目的金额是编制现金流量表的难点所在。一般说 来，在手工记账的条件下，可以考虑采用如下方法。 （一）专项记录 企业在进行日常核算的同时，就随时将每一笔业务的处理按照有关规定分别归集 到各个现金流量项目中去。编制现金流量表时，现金流量各项目就可以根据各累计数 直接填列。无论采用直接法还是采用间接法编制现金流量表，现金流量各项目均可以 来用这种方法。 （二）逐一检索 如果企业在进行日常核算时，没有随时将每一笔业务的处理按照有关规定分别归 集到各个现金流量项目中去。这时，可以在期末对各账户发生额逐一加以辨认和检索， 然后将其按照有关规定分别归集到现金流量的各项目中去。根据各项目的累计数，也 可以直接填列现金流量表。无论采用直接法还是采用间接法编制现金流量表，现金流 量各项目均可以采用这种方法。 虽然确定经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量均可采用上 述两种方法，但是，一般说来，它们更适用于确定投资活动现金流量和筹资活动现金 流量。 （三）调整平时记录 专项记录与逐一检索方法，对于业务量不大的企业或业务量不大的现金流量项目 来说，是比较适用的。但是，对于业务量较大的企业或业务量较大的现金流量项目来 说，则增加了很大的工作量。这时，就可以对平时的会计记录进行调整，从而计算得 出各现金流量项目的金额。由于企业经营活动产生的现金流量次数频繁，所以更适于 采用这种方法。这些调整工作主要包括以下几个步骤： １．利用计算公式。由于权责发生制与收付实现制之间存在着内在联系，各有关 账户之间也存在着对应关系，所以，很多现金流量项目的金额都可以根据这种内在联 系和对应关系，利用一定的计算公式计算出来。下面就是两个主要项目的计算公式。 需要说明的是，由于企业业务的多样性和有关账户核算内容的复杂性，下面的参考公 式未必完全适用。企业在运用时可能需要加以适当调整。 （１）商品销售、提供劳务。 收到的现金＝主营业务收入＋本期销项税额 ＋应收账款减少数 －应收账款增加数 ＋应收票据减少数 －应收票据增加数 ＋预收账款增加数 －预收账款减少数 ＋当期收回前期核销的坏账 －以非现金资产抵偿债务而 减少的应收账款和应收票据 －当期核销的坏账 －票据贴现的利息 （２）购买商品、接受劳务。 支付的现金＝商品销售成本＋本期进项税额 ＋商品存货增加数 －商品存货减少数 ＋应付账款减少数 －应付账款增加数 ＋应付票据减少数 －应付票据增加数 ＋预付账款增加数 －预付账款减少数 ２．编制调整分录。在运用上面的参考公式计算确定现金流量各项目的金额时， 没有形成项目之间的对应关系，使得整个调整过程和结果没有勾稽关系，不容易发现 差错和遗漏。如果采用复式记账原理进行调整，则可以使整个调整过程形成一个严密 的工作程序，这就是编制调整分录。 （１）调整分录与会计分录的区别。调整分录与会计分录既有相同之处，也有不 同之处，此处有必要特别说明以下两点不同之处。首先，调整分录不必编制记账凭证， 也不必登记会计账簿，它仅供编制现金流量表时使用。其次，编制调整分录时不再使 用原会计科目，而是将资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表的项目名称作 为会计科目使用。其中，涉及现金收支的，将经营活动现金流量、投资活动现金流量 或筹资活动现金流量作为总分类科目使用，将其中的各现金流量项目作为二级会计科 目使用。 （２）调整内容。需要编制调整分录的内容可以分为两大部分：一是现金本期变 动额；二是涉及三类现金流量的所有业务。具体说，第二部分的调整内容是，从利润 表的第一个项目“主营业务收入”开始，直至最后“净利润”项目为止，逐一进行调 整。在此调整过程中，必然会涉及到资产负债表的项目。利润表调整完成后，再逐一 调整资产负债表中尚未涉及到的项目。如果本期业务从未涉及利润表和资产负债表中 的某一项目，则该项目不必调整。 （３）编制方法。对于第一部分的调整内容，所编制的调整分录比较简单。如果 本期现金净增加，即： 借：现金 　贷：现金净增加额 如果本期现金净减少，即： 借：现金净减少额 　贷：现金 对于第二部分的调整内容，则需要首先将各项目所涉及到的所有对应账户本期的 增减金额逐一确定，如果涉及到现金收支，再利用参考公式计算其现金流量，最后就 可以根据参考公式计算的结果，采用与日常编制会计分录相同的方法编制调整分录。 具体作法详见后面的综合例题。此处仅以一简单例子进行说明。 比如，某企业本期现金净增加１００００元。调整本期主营业务收入涉及到的项 目有：主营业务收入１０００００元，本期应收账款增加４００００元，应收票据因 收回减少１００００元。 首先利用参考公式计算本期销售商品收到的现金。 销售商品收到的现金＝主营业务收入－应收账款增加数＋应收票据减少数 ＝１０００００元－４００００元＋１００００元 ＝７００００元 编制的调整分录为： 借：经营活动现金流量--销售商品收到的现金 ７００００元 　　 应收账款 ４００００元 　贷：主营业务收入 １０００００元 　　　 应收票据 １００００元 借：现金 １００００元 　贷：现金净增减额 １０ ０００元 ３．编制工作底稿。在采用编制调整分录确定现金流量各项目的金额时，可以工 作底稿或T型账户为工具，其基本原理和操作思路是相同的。在此仅对工作底稿的编 制方法进行说明。 （１）工作底稿的结构与内容。在直接法下，工作底稿纵向分为三段，第一段是 资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目内部分；第二段是利润表项目；第 三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，第一栏是项目栏，填列资产负债表、 利润表和现金流量表各项目名称；第二栏是期初数，填列资产负债表项目的期初数， 而利润表和现金流量表部分则空置不填；第三栏填列调整分录的借方；第四栏填列调 整分录的贷方；第五栏是期末数，填列资产负债表项目的期末数和利润表及现金流量 表的本期数。现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。工作 底稿的具体格式详见表１３-５。 （２）编制程序。采用工作底稿法编制现金流量表的程序具体如下： 第一，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏； 第二，对当期业务进行分析并编制调整分录； 第三，将调整分录过入工作底稿中的相应部分； 第四，核对调整分录，借方、贷方合计均已经相等，资产负债表项目期初数加减 调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数； 第五，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 例１３-１ 甲企业为一般纳税人，１９×９年１２月３１日的资产负债表如表１ ３-４的年初数所示。 该企业２０００年发生的经济业务如下： （１）收到银行付款通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票２０００００元， 增值税已于前期支付。 （２）购入原材料一批，货款３０００００元和增值税款５１０００元已用银行 存款支付，材料尚未运到。 （３）收到原材料一批，其货款已支付。该材料已验收入库，实际成本为２００ ０００元，计划成本为１９００００元。 （４）购入原材料一批，货款和运费共计１９９６００元，增值税款３３９３２ 元，全部款项以银行汇票支付。收到开户银行转来的银行汇票余款４６８元的收账通 知。该材料已验收入库，计划成本为２０００００元。 （５）销售产品一批，其不合税售价为６０００００元，款项尚未收到。产品已 发出，其实际成本为３６００００元。 （６）将短期股票投资３００００元兑现，收入３３０００元已存入银行。 （７）购入不需要安装的设备一台，以银行存款支付价款１７０９４０元、增值 税款２９０６０元、包装费和运费２０００元。设备已交付使用。 （８）购入工程物资一批，价税合计３００ ０００元，已用银行存款支付。 （９）在建工程应负担应付工资４０００００元，应付福利费５６０００元，应 付耕地占用税２０００００元。 （１０）计提在建工程应负担的长期借款利息３０００００元。 （１１）一项价值为２８０００００元的在建工程完工，已办理竣工手续交付生 产使用。 （１２）基本生产车间报废一台机床，其原始价值为４０００００元，已提折旧 ３６００００元。发生清理费用１０００元，残值收入１６００元，全部款项均通过 银行收付。清理工作已结束。 （１３）为购建固定资产，从银行借入３年期借款８０００００元存入银行。 （１４）销售产品一批，价款为１４０００００元，税款为２３８０００元，款 项已存入银行。该产品的实际成本为８４００００元。 （１５）一张面值为４００ ０００元的不计息银行承兑汇票（不含增值税）到期， 款项已存入银行。 （１６）收到股息６００００元（该项投资采用成本法核算，对方税率和本企业 一致，均为３３％），已存入银行。 （１７）出售一台不需用设备，其原始价值为８０００００元，已提折旧３００ ０００元，该设备已由购入单位运走。收到价款６０００００元存入银行。 （１８）归还短期借款本金５０００００元和已预提的利息２５０００元。 （１９）提取现金１００００００元，准备发放工资。 （２０）支付工资１００００００元（包括在建工程人员工资４０００００元）。 （２１）结转分配应付工资６０００００元（不包括在建工程人员工资），其中： 生产人员工资５５００００元，车间管理人员工资２０ ０００元，行政管理部门人员 工资３００００元。 （２２）提取职工福利费８４０００元（不包括在建工程应负担的福利费５６０ ００元），其中：生产工人福利费７７０００元，车间管理人员福利费２８００元， 行政管理部门人员福利费４２００元。 （２３）提取应计入本期损益的借款利息共计４３０００元，其中：短期借款利 息２３０００元，长期借款利息２００００元。 （２４）基本生产领用原材料，计划成本为１４０００００元，领用低值易耗品， 计划成本为１０００００元，采用一次摊销法摊销。 （２５）结转领用原材料应分摊的材料成本差异，成本差异率为５％。 （２６）摊销无形资产１２００００元，摊销印花税２００００元和基本生产车 间固定资产修理费（均已列入待摊费用）１８００００元。 （２７）计提固定资产折旧２０００００元，其中：计入制造费用１６００００ 元，管理费用４００００元。 （２８）收到应收账款１０２０００元（不含增值税）存入银行。按应收账款余 额的３‰计提坏账准备。 （２９）以银行存款支付产品展览费２００００元。 （３０）计算并结转本期完工产品成本２５６４８００元。期初和期末均无在产 品。 （３１）以银行存款支付广告费２００００元。 （３２）销售产品一批，价款为５０００００元，增值税款为８５０００元，收 到一张５８５０００元的商业承兑汇票。产品的实际成本为３０００００元。 （３３）将上述商业承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为４００００元。 （３４）提取现金１０００００元，准备支付退休金。 （３５）支付退休金１００ ０００元，未统筹。 （３６）本期产品销售应缴纳的教育费附加为４０００元。 （３７）以银行存款缴纳增值税２０００００元和教育费附加４０００元。 （３８）结转本期产品销售成本１５０００００元。 （３９）将各损益类账户结转本年利润账户。 （４０）计算并结转应交所得税２０４７９８元。 （４１）提取法定盈余公积４７５８０．２０元，公益金２３７９０．１０元。 （４２）结转本年利润，并将利润分配账户除“未分配利润”之外的各明细账户 的余额转入“未分配利润”明细账户。 （４３）偿还长期借款２０００ ０００元。 （４４）以银行存款缴纳所得税１９４１７８元。 根据上述经济业务编制的会计分录如下： （１）借：应付票据 ２００ ０００ 　　　　 贷：银行存款 ２０００００ （２）借：物资采购 ３０００００ 　　　　　 应交税金--应交增值税（进项税额） ５１０００ 　　　　 贷：银行存款 ３５１０００ （３）借：原材料 １９００００ 　　　　　材料成本差异 １００００ 　　　　贷：物资采购 ２０００００ （４）借：物资采购 １９９６００ 　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） ３３９３２ 　　　　　银行存款 ４６８ 　　　　贷：其他货币资金 ２３４０００ 借：原材料 ２０００００ 　 贷：物资采购 １９９６００ 　　　 材料成本差异 ４００ （５）借：应收账款 ７０２０００ 　　　　 贷：主营业务收入 ６０００００ 　　　　　　 应交税金--应交增值税（销项税额） １０２０００ 　（６）借：银行存款 ３３０００ 　　　　 贷：短期投资 ３００００ 　　　　投资收益 ３０００ 　（７）借：固定资产 ２０２０００ 　　　　　贷：银行存款 ２０２０００ 　（８）借：工程物资 ３０００００ 　　　　贷：银行存款 ３００ ０００ 　（９）借：在建工程 ６５６０００ 　　　　贷：应付工资 ４０００００ 　　　　　　应付福利费 ５６０００ 　　　　　 　应交税金--应交其他税金（耕地占用税） ２０００００ 　（１０）借：在建工程 ３０００００ 　　　　　 贷：长期借款 ３０００００ 　（１１）借：固定资产 ２８００ ０００ 　　　　　贷：在建工程 ２８０００００ 　（１２）借：固定资产清理 ４００００ 　　　　　　累计折旧 ３６００００ 　　　　　贷：固定资产 ４０００００ 　　　　借：固定资产清理 １０００ 　　　　　贷：银行存款 １０００ 　　　　借：银行存款 １６００ 　　　　　贷：固定资产清理 １６００ 　　　　借：营业外支出--处理固定资产净损失 ３９４００ 　　　　　贷：固定资产清理 ３９４００ 　（１３）借：银行存款 ８０００００ 　　　　　贷：长期借款 ８０００００ 　（１４）借：银行存款 １６３８０００ 　　　　　贷：主营业务收入 １４０００００ 　　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额） ２３８０００ 　（１５）借：银行存款 ４０００００ 　　　　　贷：应收票据 ４０００００ 　（１６）借：银行存款 ６００００ 　　　　　贷：投资收益 ６０ ０００ 　（１７）借：固定资产清理 ５０００００ 　　　　　　累计折旧 ３００ ０００ 　　　　　贷：固定资产 ８０００００ 　　　　借：银行存款 ６０００００ 　　　　　贷：固定资产清理 ６０００００ 　　　　借：固定资产清理 １０００００ 　　　　　贷：营业外收入--处理固定资产净收益 １０００００ 　（１８）借：短期借款 ５００ ０００ 　　　　　　预提费用 ２５０００ 　　　　　贷：银行存款 ５２５０００ 　（１９）借：现金 １００００００ 　　　　　贷：银行存款 １００００００ 　（２０）借：应付工资 １００００００ 　　　　　贷：现金 １００００００ （２１）借：生产成本 ５５００００ 　　　　　　制造费用 ２００００ 　　　　　　管理费用 ３００００ 　　　　　贷：应付工资 ６０００００ （２２）借：生产成本 ７７０００ 　　　　　　制造费用 ２８００ 　　　　　　管理费用 ４２００ 　　　　　贷：应付福利费 ８４０００ （２３）借：财务费用 ４３０００ 　　　　　贷：预提费用 ２３０００ 　　　　　　　长期借款 ２００００ （２４）借：生产成本 １４００ ０００ 　　　　　贷：原材料 １４０００００ 　　　　借：制造费用 １０００００ 　　　　　贷：低值易耗品 １０００００ （２５）原材料应负担的成本差异：１４０００００×５％＝７０ ０００ 低值易耗品应负担的成本差异：１０００００×５％＝５０００ 　　　　借：生产成本 ７００００ 　　　　　　 制造费用 ５０００ 　　　　　贷：材料成本差异 ７５０００ （２６）借：管理费用--无形资产摊销 １２０ ０００ 　　　　　贷：无形资产 １２００００ 　　　　借：管理费用 ２００００ 　　　　　　制造费用 １８００００ 　　　　　贷：待摊费用 ２００ ０００ 　（２７）借：制造费用 １６００００ 　　　　　　管理费用 ４００００ 　　　　　贷：累计折旧 ２０００００ 　（２８）借：银行存款 １０２０００ 　　　　　贷：应收账款 １０２０００ 　　　　借：管理费用--坏账损失 １８００ 　　　　　贷：坏账准备 １８００ （２９）借：营业费用 ２００００ 　　　　　贷：银行存款 ２００００ （３０）借：生产成本 ４６７８００ 　　　　　贷：制造费用 ４６７８００ 　　　　借：库存商品 ２５６４８００ 　　　　　贷：生产成本 ２５６４８００ （３１）借：营业费用 ２００００ 　　　　　贷：银行存款 ２０ ０００ （３２）借：应收票据 ５８５０００ 　　　　　贷：主营业务收入 ５０００００ 　　　　　　　应交税金--应交增值税--销项税额 ８５０００ （３３）借：银行存款 ５４５０００ 　　　　　　财务费用 ４００００ 　　　　　贷：应收票据 ５８５０００ （３４）借：现金 １０００００ 　　　　　贷：银行存款 １００ ０００ （３５）借：管理费用--劳动保险费 １０００００ 　　　　　贷：现金 １０００００ （３６）借：主营业务税金及附加 ４０００ 　　　　　贷：其他应交款--应交教育费附加 ４０００ （３７）借：应交税金--应交增值税（已交税金）２００ ０００ 　　　　　　其他应交款--应交教育费附加 ４０００ 　　　　　贷：银行存款 ２０４０００ （３８）借：主营业务成本 １５０００００ 　　　　　贷：库存商品 １５０００００ （３９）借：主营业务收入 ２５０００００ 　　　　　　营业外收入 １０００００ 　　　　　　投资收益 ６３０００ 　　　　　贷：本年利润 ２６６３０００ 　　　　借：本年利润 １９８２４００ 　　　　　贷：主营业务成本 １５０００００ 　　　　　　　营业费用 ４００００ 　　　　　　　主营业务税金及附加 ４０００ 　　　　　　　管理费用 ３１６０００ 　　　　　　　财务费用 ８３０００ 　　　　　　　营业外支出 ３９４００ （４０）本年应交所得税：（６８０６００－６００００）×３３％ ＝２０４７９８ 　　　　借：所得税 ２０４７９８ 　　　　　贷：应交税金--应交所得税 ２０４７９８ 　　　　借：本年利润 ２０４７９８ 　　　　　贷：所得税 ２０４７９８ （４１）本年应提取法定盈余公积： （６８０６００－２０４７９８）×１０％＝４７５８０．２０ 本年应提取公益金： （６８０６００－２０４７９８）×５％＝２３７９０．１０ 　　　　借：利润分配--提取盈余公积 ７１３７０．３０ 　　　　　贷：盈余公积--般盈余公积 ４７５８０．２０ 　　　　　　　公益金 ２３７９０．１０ （４２）借：本年利润 ４７５８０２ 　　　　　贷：利润分配--未分配利润 ４７５８０２ 　　　　借：利润分配--未分配利润 ７１３７０．３０ 　　　　　贷：利润分配--提取盈余公积 ７１３７０．３０ （４３）借：长期借款 ２００００００ 　　　　　贷：银行存款 ２００００００ （４４）借：应交税金--应交所得税 １９４１７８ 　　　　　贷：银行存款 １９４１７８ 将以上会计分录登记入账后，各有关明细分类账（本期无发生额的除外）以T型 账户的形式例示如表１３--３（略），据以编制的“总分类户发生额与余额试算平衡 表”如表１３-４所示。 表13-4 总分类账户发生额与余额试算平衡表 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 600 1100000 1100000 600 银行存款 2578000 4180068 5117178 1640890 其他货币资金 234000 234000 短期投资 30000 30000 应收票据 492000 585000 985000 92000 应收股利 1000 1000 应收利息 1000 1000 应收账款 600000 702000 102000 1200000 坏账准备 1800 1800 3600 项付账款 200000 200000 其他应收款 8000 8000 物资采购 499600 399600 100000 原材料 5060000 390000 1400000 4050000 材料成本差异 10000 75400 65400 低值易耗品 100000 100000 产成品 2564800 1500000 1064800 生产成本 2564800 2564800 待摊费用 200000 200000 长期股权投资 320000 320000 长期投资减值准备 20000 20000 长期债权投资 200000 200000 固定资产 3000000 3002000 1200000 4802000 累计折旧 800000 660000 200000 340000 固定资产清理 641000 641000 在建工程 3000000 1256000 2800000 1456000 无形资产 1200000 120000 1080000 递延资产 400000 400000 短期借款 600000 500000 100000 应付票据 400000 700000 500000 200000 应付账款 1907600 1907600 应付工资 200000 1000000 1000000 200000 应付福利费 20000 140000 160000 应交税金 60000 479110 829798 410688 其他应交款 13200 4000 4000 13200 其他应付款 100000 100000 预提费用 2000 25000 23000 长期借款 3200000 2000000 1120000 2320000 实收资本 10000000 10000000 盈余公积 300000 71370.30 371370.30 利润分配 142740.60 547172.30 404431.70 本年利润 2663000 2663000 主营业务收入 2500000 2500000 折扣与折让 主营业务成本 1500000 1500000 主营业务税金及附加 4000 4000 营业费用 40000 40000 管理费用 316000 316000 财务费用 83000 83000 制造费用 467800 467800 投资收益 63000 63000 营业外收入 100000 100000 营业外支出 39400 39400 所得税 204798 204798 合 计 17624600 7624600 387116.60 987116.60 16616290 16616290 对当期业务进行分析并编制调整分录如下： （１）主营业务收入。根据前例资料可知，甲企业本期产品销售收入为２５００ ０００元，本期销项税额为４２５０００元，应收票据减少４０００００元，应收账 款增加６０００００元，这些均与销售商品收到现金有关。因此，甲企业本期销售产 品取得现金计算如下： ２５０００００＋４２５０００＋４０００００－６０００００ ＝２７２５０００ (3)