【中华财税网北京10/30/2001信息】 一、现金 现金流量表是综合反映企业一定会计期间内现金流入和流出及其增减变动情况的 报表。因此，编制现金流量表必须首先明确“现金”的涵义。按照《企业会计制度》 的规定，现金包括现金和现金等价物。 （一）现金 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，如银行活期存款及具有银 行活期存款性质可以随时存取而不受任何限制的其他项目。具体讲，现金包括“现金” 账户核算的库存现金，“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的 存款，以及“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和 在途货币资金等其他货币资金。但是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于 支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金。而应列作投资；提前通 知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。 （二）现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值 变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大， 可视为现金。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性 强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短一般是指从购买 日起３个月内到期。例如：企业购买了期限仅为３个月或在３个月内即将到期的国库 券或其他短期债券，这类国库券和短期债券因离到期日很近，随时可转换成确定数额 的现金，所以其利率变动时对其价值的影响较小而可忽略不计，这类短期投资即可视 同现金等价物。 企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，并且一贯性地保持其划分标准， 如改变划分标准，应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应 当在会计报表附注中披露。 二、现金流量 现金流量是企业一定时期的现金及现金等价物（以下将二者均简称现金）流入和 流出的数量。需要指出的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企 业从银行提取现金；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，如企业 用现金购买将于３个月内到期的国库券。 （一）现金流量的分类 企业现金有不同的收入来源和不同的支出用途。只有对频繁发生的现金流入与现 金流出进行合理分类，才能够在此基础上对企业现金流量进行分析，从而充分发挥现 金流量表的作用。按照《企业会计制度》的规定，现金流量分为经营活动现金流量、 投资活动现金流量和筹资活动现金流量三大类。 １．经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所 有交易和事项。各类企业经营活动的范围因其行业特点的不同而异。就工商企业来说， 经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告 宣传、推销产品、缴纳税款等。在以后的具体说明中是以工商企业为例，对其经营活 动产生现金流量的具体内容进行说明。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认 定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合 理的归类。 ２．投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现 金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、 无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产，而包括在现金等 价物范围的投资则不包括在内。 ３．筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发 生变化的活动。这里所说的资本包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。这 里所说的债务是指对外举债，包括向银行借款、发行债券。而应付账款、应付票据等 商业应付款等属于经营活动。 ４．特殊项目现金流量的分类。特殊项目是指日常活动之外的、不经常发生的项 目，如灾害损失、保险赔款、捐赠等。对于这些特殊项目，应当归并到相关类别中单 设一项反映。比如，对于灾害损失和保险赔偿，如果能够确指，属于流动资产的损失， 则应当列入经营活动现金流量；属于同定资产损失，则应当列入投资活动现金流量。 如果不能确指，则可以列入经营活动现金流量。再比如，捐赠收入与支出，应当列入 经营活动。 （二）现金流量总额、净额与现金净流量 现金流量总额是指现金流入和流出的总金额。按照《企业会计准则》的规定，现 金流量表一般应当按现金流入和流出总额反映。这样可以全面揭示企业现金流量的方 向、规模和结构。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的 现金收入和现金支出，可以净额反映。 现金净流量是指现金流入与流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。 如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。现金净流量反映了企业各类活 动形成的现金流量的最终结果，即：企业在一定时期内，现金流入大于现金流出，还 是现金流出大于现金流入。现金净流量是现金流量表要反映的一个重要指标。 （三）经营活动现金流量的列报方法 《企业会计制度》规定的经营活动现金流量的列报方法有两种，即直接法和间接 法。 １．直接法。直接法是通过现金收入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活 动的现金流量。表１３-６就是采用直接法列报经营活动现金流量。采用直接法编制的 现金流量表，便于分析企业经营活动现金流量的来源和用途，预测企业未来现金流量 的前景。而投资活动和等资活动均采用直接法列报现金流量。 ２．间接法。间接法是以净利润为基础，调整不涉及现金的收入、费用项目以及 其他有关项目，据以确定经营活动的现金流量。表１３-６的补充资料部分就是采用间 接法列报经营活动现金流量。采用间接法编制的现金流量表，便于对净利润与经营活 动现余净流量进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因，从现金流量的 角度分析净利润的质量。 三、现金流量表的格式与内容 《企业会计制度》中指出：现金流量表有关经营活动的现金流量，应该采用直接 法报告。在采用直接法编制时，还应当提供有关以间接法编制的经营活动现金流量的 信息。采用直接法编制的现金流量表的格式如表１３-６所示，它主要由正表和补充资 料两大部分构成。下面就说明现金流量表的格式与内容。 （一）正表 在正表中包括五项内容：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现 金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响额；五是现金及 现金等价物的净增加额。在三类现金流量中，又分别计算现金流入小计和现金流出小 计。 １．经营活动产生的现金流量。主要包括以下项目： （１）销售商品、提供劳务收到的现金。该项目反映企业销售商品、提供劳务实 际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提 供劳务收到的现金，以及前期销售商品、前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的 账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销 售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 （２）收到的税费返还。该项目反映企业收到返还的各项税费，如收到的增值税、 消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。 （３）收到的其他与经营活动有关的现金。该项目反映企业除了上述各项目外， 收到的与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金 收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 （４）购买商品、接受劳务支付的现金。该项目包括企业当期购买材料、商品、 接受劳务而支付的现金（包括增值税进项税额）、当期支付的前期购买材料、商品、 接受劳务的应付款项以及本期预付的现金等。本期发生的购货退回收到的现金应从本 项目内减去。 （５）支付给职工以及为职工支付的现金。该项目反映本期企业以现金方式实际 支付给职工的工资和为职工支付的其他费用。支付给职工的工资包括工资、奖金以及 各种补贴等；为职工支付的其他费用包括交纳的养老、失业等社会保险基金、商业保 险金等。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业 支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的 费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映费用；在建工程人员的工 资及奖金等应在“购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金”项目中反映。 企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支 付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应 按职工的工资性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他 长期资产所支付的现金”项目反映。 （６）支付的各项税费。该项目反映企业按国家有关规定于当期实际支付的各项 税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金， 如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、 预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本期退回的 所得税在“收到的税费返还”项目反映。 （７）支付的其他与经营活动有关的现金。该项目反映企业除上述各项目外，支 付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费支出、 支付的保险费等。其他现金流出，如价值较大的，应单列项目反映。 ２．投资活动产生的现金流量。主要包括以下项目： （１）收回投资所收到的现金。该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等 价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收 到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。 （２）取得投资收益所收到的现金。该项目反映企业因股权性投资和债权性投资 而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。 不包括股票股利。 （３）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额。该项目反映 企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为出售这些资产而 支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的 保险赔偿收入，也在本项目反映。 （４）收到的其他与投资活动有关的现金。该项目反映企业除了上述各项以外， 收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反 映。 （５）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。该项目反映企业 为购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建 固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借 款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。 （６）投资所支付的现金。该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付 的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股 权投资、长期债券投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。 企业在购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动 有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告而尚未领取的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有 关的现金”项目中反映。 （７）支付的其他与投资活动有关的现金。该项目反映企业除了上述各项目以外， 支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反 映。 ３．筹资活动产生的现金流量。主要包括以下项目： （１）吸收投资所收到的现金。该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括 以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发 行费用后的净额）。以发行股票、债券方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询 等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目个反映，不从本项目内减去。 （２）借款所收到的现金。该项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现 金。 （３）收到的其他与筹资活动有关的现金。该项目反映企业除上述各项目外，收 到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大 的，应单列项目反映。 （４）偿还债务所支付的现金。该项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿 还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分 配的股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不包括在本项目中。 （５）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。该项目反映企业当期实际支付 的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。 （６）支付的其他与筹资活动有关的现金。该项目反映企业除了上述各项外，支 付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租 赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 ４．汇率变动对现金的影响额。该项目反映企业外币现金流量及境外子企业的现 金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金 额与“现金与现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金 额之间的差额。 ５．现金及现金等价物净增加额。该项目反映企业本期现金的净增加或净减少， 是上述三类现金流量净额与汇率变动对现金影响额的合计数。 （二）补充资料 在补充资料中包括的三项内容如下（出于节约篇幅的考虑，此处将补充资料部分 各项目的填列方法一并加以介绍）： １．将净利润调节为经营活动的现金流量。 由于净利润是按照权责发生制原则确定的，而且包括了投资活动和筹资活动的收 益与费用，所以，要将净利润调节为经营活动现金流量，需要进行三项调整：第一， 将权责发生制确定的净利润调整为现金净流量；第二，剔除投资活动和筹资活动对经 营活动现金流量的影响；第三，加入与经营活动有关的增值税对经营活动现金流量的 影响净额。因此，在间接法下，调整经营活动现金流量包括的主要项目如下： （１）计提的资产损失准备。该项目反映企业本期计提的各项资产的损失准备。 可以根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等账户的记录分析填列。例 如，计入管理费用的坏账准备。 （２）固定资产折旧。该项目反映企业本期累计提取的折旧。可以根据“累计折 旧”账户的贷方发生额分析填列。例如，企业本期增加旧固定资产所增加的累计折旧 就应该不包括在内。 （３）无形资产摊销和长期待摊费用摊销。这两个项目分别反映企业本期累计摊 入成本费用的无形资产及长期待摊费用的价值。可以根据“无形资产”和“长期待摊 费用”账户的贷方发生额分析填列。 （４）待摊费用减少（减：增加）。该项目反映企业本期待摊费用的减少。可以 根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数 的差额，以“-”号填列。 （５）预提费用的增加（减：减少）。该项目反映企业本期预提费用的增加。可 以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末小于期初数 的差额，以“-”号填列。 （６）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）。该项目反 映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。可以根据 “营业外支出”、“营业外收入”、“其他业务收入”、“其他业务支出”账户所属 有关明细账户的记录分析填列；如为净收益，以“-”号填列。 （７）固定资产报废损失。该项目反映企业本期固定资产盘亏（减盘盈）后的净 损失。可以根据“营业外支出”、“营业外收入”账户所属有关明细账户中固定资产 盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。 （８）财务费用。该项目反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务 费用。可以根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列；如为收益以“-”号填 列。例如，应收票据贴现的贴现息就不应该包括在内。 （９）投资损失。该项目反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。 可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“-”号填列。 （１０）递延税款贷项（减：借项）。该项目反映企业本期递延税款的净增加或 净减少。可以根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、期 末余额的差额填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税款 贷项”的期末数大于期初数的差额，以正数填列；“递延税款借项”的期末数大于期 初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数小于期初数的差额，以“-”号填列。 （１１）存货的减少。该项目反映企业本期存货的减少（减：增加）。可以根据 资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额， 以“-”号填列。 （１２）经营性应收项目的减少（减：增加）。该项目反映企业本期经营性应收 项目（包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值 税销项税额等）的减少（减：增加）。 （１３）经营性应付项目的增加。该项目反映企业本期经营性应付项目（包括应 付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以 及应付的增值税进项税额等）的增加（减：减少）。 ２．不涉及现金收支的投资和筹资活动。反映企业一定期间内影响资产或负债但 不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动。 （１）债务转为资本。该项目反映企业本期转为资本的债务金额。 （２）一年内到期的可转换公司债券。该项目反映企业一年内到期的可转换公司 债券的本息。 （３）融资租入固定资产。该项目反映企业本期融资租入固定资产记入长期应付 款的金额。 ３．现金及现金等价物净增加情况。此部分主要根据有关现金账户的期初余额与 期末余额计算填列，并应与正表中的第五项“现金及现金等价物净增加额”的金额相 等。 (3)