【中华财税网北京10/29/2001信息】 资产负债表是反映企业某一时点资产、负 债、所有者权益状况的报表c由于会计对象的复杂多变，经济业务存在着不确定性，会 计报表内的许多项目需要经过合理地估计与确认。而且，从资产负债表日到财务会计 报告批准报出日之间毕竟存在一定的时间间隔，在此期间，可能出现新的证据或发生； 些重大事项，使得财务会计报告中的相关内容显得不尽合理，或者需要做另外披露。 为了使财务会计报告在批准报出日时能够反映企业目前的财务状况、经营成果和现金 流量，需要对尚未报出的财务会计报告中的原有估计作出调整或对有关会计报表作出 相应地说明。 一、资产负债表日后事项的含义 资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发 生的需要调整或说明的各项。《会计法》规定：会计年度自公历１月１日起至１２月 ３１日止。因此我国的资产负债表日是每年公历的１２月３１日。财务会计报告批准 报出日，通常是指对财务会计报告内容负有法律责任的单位和个人批准财务会计报告 向企业外部公布的日期。资产负债表日后事项可分为调整多项和非调整事项两类。 调整事项是指有关情况在资产负债表日已经存在，且在资产负债表日后获得了新 的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，并据 以对资产负债表日所反映的收入、费用、利润、资产、负债、所有者权益进行调整的 事项。比如，已证实资产发生了减损，销售退回，已确定获得或支付的赔偿等。这些 事项的发生，都会对会计报表中的损益项目、利润分配以及相应地其他项目造成影响。 为了降低不确定性对企业会计信息产生的影响，使报表使用者能够了解反映伞业报告 年度以及财务会计报告报出日之前企业的财务状况和经营成果，应当对有关事项进行 调整。另外，资产负债表日后，董事会或者经理（厂长）会议，或者类似机构制定的 利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配（除股票股利或以利润转增 资本），也应作为调整事项。 非调整事项是指资产负债表日以后才发生或存在，不影响资产负债表日存在状况， 但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策的事项。比如， 股票和债券的发行，对一个企业的巨额投资，自然灾害导致的资产损失和外汇汇率发 生较大变动等。由于非调整事项发生或存在于资产负债表日后，即不属于报告年度的 交易或事项，因此，不需要调整报告年度的会计报表。但是，如果企业对存在于资产 负债表日与财务会计报告批准报出日之间发生的重大事项不及时披露，也会应影响报 表使用者对企业财务状况和经营成果的总体把握。因此，对于发生的非调整事项，应 在会计报表附注中说明其内容，估计其对财务状况、经营成果产生的影响。如无法估 计该事项对财务会计报告的影响，应当说明原因。 二、资产负债表日后调整事项的会计处理和举例 在会计实务中，资产负债表日后调整事项主要包括已证实资产发生了减损，销售 退回，已确定获得或支付的赔偿等。虽然这些调整事项发生的原因不同，但给企业造 成的影响大致是一样的，即影响报告年度的损益数额和利润分配数额。因此，当发生 上述资产负债表日后调整事项时，应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样，作 出相关的账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应地调整。这里的会计 报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括 现金流量表正表。资产负债表日后调整事项的会计处理，应当分别以下情况进行： １．对于涉及以前年度损益的事项，应通过“以前年度损益调整”账户核算，不 再使用正常情况下应记的损益类账户。当所发生的事项需要调增以前年度收益或调减 以前年度亏损，以及调减所得税时，贷记“以前年度损益调整”账户；当所发生的事 项需要调减以前年度收益或调增以前年度亏损，以及调增所得税时，借记“以前年度 损益调整”账户；涉及以前年度损益的事项调整完毕，应将“以前年度损益调整”账 户的余额转入“利润分配--未分配利润、账户。 ２．对于涉及利润分配调整的事项，应根据上述损益的变化情况，按照规定的比 率，在“利润分配--未分配利润”账户中进行法定盈余公积、公益金等的增提或减计。 ３．对于不涉及以前年度损益和利润分配的事项，如将负债转为股权，将短期借 款转作长期借款等，可直接调整相关账户。 ４．通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字。包括：资产 负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当朗编制的会计报表相关项目的年初数等。 提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数。 经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关 项目的数字。现通过以下举例，说明有关调整事项的会计处理。 例１２-８ A公司于１９９７年１２月３１日仍未收到C公司应厂本年度归还的货 款１００００００元，由于C公司近期财务状况不佳，A公司依照稳健原则按应收账款 的３％计提了坏账准备。１９９８年３月６日，A公司收到了C公司清算小组的通知， C公司已告破产，其所欠货款只能偿还账面余额的６０％，即６０００００元。A公司 的财务会计报告批准报出日为１９９８年４月３０日，所得税税率为３３％，按净利 润的１０％计提法定盈余公积，按净利润的５％计提公益金。此外不作其他分配。 通过分析可知，在资产负债表日后，企业证实了资产的减损，应作如下调整： （１）按确认的资产减损数额，补提坏账准备３７００００元。 补提的坏账准备＝（１００００００－６０００００）－１００００００×３％ ＝３７０ ０００（元） 借：以前年度损益调整 ３７００００ 贷：坏账准备 ３７０ ０００ （２）调整应交所得税１２２１００（３７００００×３３％）元。 借：应交税金--应交所得税 １２２１００ 贷：以前年度损益调整 １２２１００ （３）将“以前年度损益调整”账户余额２４７９００元转入“利润分配--未分 配利润”账户。 借：利润分配--未分配利润 ２４７９００ 贷：以前年度损益调整 ２４７９００ （４）调整利润分配有关数额。 借：盈余公积--法定盈余公积 ２４７９０ 盈余公积--公益金 １２３９５ 贷：利润分配--未分配利润 ３７１８５ （５）调整１９９７年１２月３１日编制的会计报表相关数额。如表１２-７、 表１２-８所示： 表１２-７ 资产负债表 编制单位:A公司 1997年12月31日 单位:元 资产 调整前 调整后 负债及股东权益 调整前 调整后 流动资产 流动负债 货币资金 365000 365000 短期借款 1200000 1200000 应收账款 2000000 2000000 未交税金 680000 557900 减:坏账准备 60000 430000 流动负债合计 1880000 1757900 应收账款净额 1940000 1570000 长期借款 1600000 1600000 存货 2685000 2685000 长期负债合计 1000000 1600000 流动资产合计 4990000 4620000 股本 4800000 4800000 固定资产 资本公积 110000 110000 固定资产原价 5320000 5320000 盈余公积 750000 712815 减:累计折旧 900000 900000 其中:公益金 187000 174605 固定资产净值 4420000 4420000 未分配利润 270000 59285 长期资产合计 4420000 4420000 股东权益合计 5930000 5682100 资产总计 9410000 9040000 负债及股东权益总计 9410000 9040000 表12-8 利润及利润分配表 编制单位:A公司 1997年度 单位:元 上 年 数 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 9780000 9780000 减:主营业务成本 8200000 8200000 主营业务税金及附加 160000 160000 二、主营业务利润 1420000 1420000 加:其他业务利润 20000 20000 减:管理费用 340000 710000 财务费用 260000 260000 三、营业利润 840000 470000 加:投资收益 190000 190000 营业外收入 10000 10000 减:营业外支出 140000 140000 四、利润总额 900000 530000 减:所得税 297000 174900 五、净利润 603000 355100 加:年初未分配利润 207000 207000 六、可供分配利润 810000 562100 减:提取法定盈余公积 360000 335210 提取法定公益金 180000 167605 七、未分配利润 270000 59285 （６）根据上表，调整１９９８年３月的资产负债表相关项目年初数。 对于企业发生的销售退回和已确定获得或支付的赔偿等调整事项，同样可以按照 上述程序调整。 三、非调整事项举例 在会计实务中，资产负债表日后非调整事项一般包括股票和债券的发行，对其他 企业的巨额投资，自然灾害导致的资产损失和外汇汇率发生较大变动等重大事项。由 于这些非调整事项是在资产负债表日以后发生的，因而对企业在报告年度的财务状况 和经营成果不会造成影响，但对下一个报告年度的影响是显而易见的。因此，应该在 会计报表附注中说明这些非调整事项的内容，并估计其对财务状况、经营成果产生的 影响。否则，将会影响财务会计报告使用者对企业的未来作出正确的估计和决策。通 过以下举例，说明非调整事项的会计报表附注说明。 例１２-９ A公司于１９９８年２月３日经批准发行普通股股票６００ ０００股， 每股面值１８元，按每股２０元的价格发行，于当年的３月２５日发行完毕。共支付 发行费８０００００元，实收款项１１２０００００元。A公司的财务会计报告批准报 出日为１９９８年４月３０日。A公司应在１９９７年度会计报表附注中披露这一股票 发行事项。 附注说明：本公司经国家有关部门批准，于１９９８年２月３日向社会公众发行 普通股股票６０００００股，每股面值１８元，发行价格为每股２０元。此次发行共 支付发行费用８０００００元，募集款项１１２０００００元。发行工作于１９９８ 年３月２５日结束。 例１２-１０ C公司公司所在地区于１９９８年２月２０日发生雪崩，造成成品 库房倒塌，库中大部分商品毁坏，损失尚难估计。库房的原值为５０００００元，已 提折旧１２００００元，入库商品的账面价值为７５０ ０００元。已收到保险公司理 赔款６００ ０００元。C公司的财务会计报告批准报出日为１９９８年４月３０日。 C公司应在１９９７年度会计报表附注中披露这一自然灾害导致的资产损失事项。 附注说明：本公司所在地区于１９９８年２月２０日发生雪崩，造成成品库房倒 塌，现已无法修复，该库房账面净值为３８０ ０００元；这次灾害同样导致库中大部 分商品毁坏，其账面价值为７５００００元，已收到保险公司理赔款６０００００元， 但由于商品的修复费用及其修复之后的价值目前无法估计，故净损失现无法确定。 此外，对企业于资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的巨额投资、 外汇汇率发生较大变动而造成的损溢，以及董事会或者经理（厂长）会议，或者类似 机构制定的利润分配方案中的股票股利政策、债务重整决定，企业合并或企业控制股 权的出售，因偶发事件造成的资产大幅度减值等，均应按上述示例进行披露。 (3)