【中华财税网北京10/29/2001信息】 利润是企业在一定会计期间的经营成果， 包括营业利润、利润总额和净利润。它表现为企业净资产的增加，是反映企业经济效 益的一个重要指标。 一、利润的构成 利润是由一定会计期间内生产经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后形成的。 相抵后若为正数，表示盈利；若为负数，则表示亏损。按其构成的不同层次，可以将 其分为以下各项指标： 主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加 营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用 利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出 净利润＝利润总额－所得税 二、利润的会计处理 企业利润的会计处理有表结法和账结法两种方法。 （一）表结法 这种方法是企业在年终决算以外的月末、季末计算本期利润和本年累计利润时， 将全部损益类账户的余额（有的是两个损益类账户余额的净差额）按“利润表”的填 制要求，填入到“利润表”的各项目中，在表中计算出本期利润和本年累计利润。由 于在这种方法下每月月末不将损益类账户的期末余额转入“本年利润”账户，因而各 损益类账户的期末余额反映本月末止的本年累计余额。这种方法的具体作法是： 首先，将各损益类账户的期末余额（或两个损益类账户余额的净差额）按“利润 表”的填制要求，填入到“利润表”“本年累计”栏下的各项目中，通过“利润表” 计算出至本月末的本年累计利润； 然后，再用“本年累计”栏的各项目金额减去相对应的上月“利润表“中“本年 累计”栏的各项目金额，计算出本月的各损益项目金额和利润额。 由于１月是本年的第一个月份，无上月，因而是直接将各损益类账户的月末余额 填入“利润表”的“本月数”和“本年累计”栏。 年末时，应使用“账结法”将全部损益类账户（除“以前年度损益调整”外）结 转到“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出本年度利润。结转后各损益类账 户（除“以前年度损益调整”外）无余额。 （二）账结法 这种方法是指企业在每个会计期末（月末、季末、年末）将全部损益类账户（除 “以前年度损益调整”外的余额）转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结 出当期利润和本年累计利润。 “本年利润”账户，从用途上讲属于财务成果类账户，它是核算企业在本年度实 现的利润或亏损的。其贷方登记各项收入，借方登记各项费用与支出，借贷相抵后的 余额如果在贷方表示盈利，如果在借方则表示亏损。在年度中间尚未分配利润时，应 将其填列在“资产负债表“的“所有者权益”项目下，从这个意义上讲它是所有者权 益性质的账户。年度终了时，还应将其余额全部转入“利润分配-未分配利润”账户， 转账后该账户无余额。 例１１-７ 某商业企业X年１月一１１月均采用表结法计算利润，年末，各损益 类账户的期末余额如下： 账户名称 借方 贷方 主营业务收入 １５２７０００ 主营业务成本 ８７００００ 主营业务税金及附加 ６１００ 其他业务收入 ９６０ ０００ 其他业务支出 ６１００００ 营业费用 ７９０００ 管理费用 ５２０００ 财务费用 １０００００ 投资收益 １２００００ 营业外收入 ４６０００ 营业外支出 ６１０００ 所得税 ２７６９００ 年末，根据上述资料编制会计分录如下： （１）结转增加利润的损益类账户： 借：主营业务收入 １５２７０００ 其他业务收入 ９６００００ 投资收益 １２００００ 营业外收入 ４６０００ 贷：本年利润 ２６５３０００ （２）结转减少利润的损益类账户： 借：本年利润 ２０５３０００ 贷：主营业务成本 ８７００００ 主营业务税金及附加 ６１００ 其他业务支出 ６１００００ 营业费用 ７７０００ 管理费用 ５２０００ 财务费用 １０００００ 营业外支出 ６１０００ 所得税 ２７６９００ 上述损益结转后，本年利润账户的记录如表１１-５所示。 表１１-５ 账户名称:本年利润 单位:元 X年 凭证 月 日 字号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 12 31 主营业务收入 1527000 其他业务收入 960000 投资收益 120000 营业外收入 4000 主营业务成本 870000 主营业务税金及附加 6100 其他业务支出 610000 营业费用 77000 管理费用 52000 财务费用 100000 营业外支出 61000 所得税 276900 本期发生额 2053000 2653000 贷 600000 “本年利润”账户可以看出，该公司当年实现净利润６０００００元。 三、以前年度损益调整 企业在年终决算后，如果发现有遗漏或会计处理不妥的事项，就需要对这些会计 事项进行调整。由于这时的会计账簿已经封存，会计报表已经上报，不能更改了，就 需将以前年度的事项在本期进行调整。对于不影响损益的事项的调整，调整方法与正 常会计处理方法相同；对于影响损益的会计事项，则直接通过“以前年度损益调整” 这个专门用于调整以前年度损益的损益类账户进行核算。该账户核算企业本年度发生 的调整以前年度损益的事项。企业在年度资产负债表日至财务会计报告报出日之间发 生的需要调整报告年度损益的事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整， 也在本账户核算。 （一）以前年度损益调整的会计处理 １．企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，应借记有关账户， 贷记“以前年度损益调整”账户； ２．企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，则应贷记有关账 户，借记“以前年度损益调整”账户。 例１１-８ B公司上年度报表经审计后，发现：应摊销的５０００元待摊费用上 年末予摊销；误将经法院判决已胜诉的、被W公司没收的１２０００元违约金记入了营 业外支出。以上事项应在本年度进行调整。 根据有关凭证编制会计分录如下： 借：以前年度损益调整 ５０００ 贷：待摊费用 ５０００ 借：其他应收款--W公司 １２０００ 贷：以前年度损益调整 １２０００ （二）以前年度损益调整而发生的所得税会计处理 １．企业由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税，应借记 “以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户； ２．企业由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得税，则应借 记“应交税金--应交所得税”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。 例１１-９ 依例１１-８，B公司由此引起了相应的纳税所得７０００元，假设其 所得税税率为３３％，其应纳所得税为２３１０元。应编制会计分录如下： 借：以前年度损益调整 ２３１０ 贷：应交税金--应交所得税 ２３１０ （三）以前年度损益调整的转销 对以前年度的损益调整，按本期损益观应将其直接列入利润分配表，不在“本年 利润”中反映。新企业会计制度正是采用了这一观点，规定将其直接转入“利润分配 --未分配利润”账户。 例１１-１０ 依例１１-８和１１-９的资料，B公司“以前年度损益调整”账户 有贷方余额为４６９０（１２０００－５０００－２３１０）元，期末将其转入“利 润分配--未分配利润”账户。其会计分录为： 借：以前年度损益调整 ４６９０ 贷：利润分配--未分配利润 ４６９０ （四）以前年度损益调整事项的披露 １．企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应当调整本年度会计报表相关 项目的年初数或上年实际数。 ２．企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整报告年 度损益的事项，应当调整报告年度会计报表相关项目的数字。 四、利润分配 利润分配是指将企业实现的利润（包括本年净利润和以前年度的未分配利润）按 国家有关规定和企业投资人的决议，对各方利益人进行分配的过程。 （一）利润分配的一般程序 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他 转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，应按下列顺序分配： １．提取法定盈余公积。 ２．提取法定公益金。 外商投资企业应当按照法律；行政法规的规定按净利润提取储备基金、生产发展 基金、职工奖励及福利基金等。 中外合作经营企业按规定在合作期内以利润归还投资者的投资，以及国有工业企 业按规定以利润补充的流动资本，也从可供分配的利润中扣除。 可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配 的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配： １．应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。 ２．提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。 ３．应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利， 包括分配给投资者的利润。 ４．转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票 股利的形式转作的资本（或股本），包括企业以利润转增的资本。 可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润（或未弥补的亏损）。 未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润 进行弥补。 企业未分配的利润（或未弥补的亏损）应在资产负债表的所有者权益项目中单独 反映。 （二）利润分配的会计处理 企业的利润分配是通过“利润分配”账户进行的，它是“本年利润“的调整账户。 其借方反映分配到各个方面的利润，如提取法定盈余公积、提取法定公益金和应付股 利等，贷方反映本年利润的结转及用盈余公积弥补的亏损等。如果企业“本年利润” 为负数，发生亏损，应将这部分亏损结转到“利润分配”账户的借方。“利润分配” 账户的期末余额如果在借方，表示历年积存的未弥补的亏损，如果在贷方，则表示历 年积存的未分配利润。从这个意义上说，它是个所有者权益类账户。 为了详细反映企业利润的分配情况，“利润分配”账户应按利润的分配去向设置 以下１２个明细账户： １．其他转入。 ２．提取法定盈余公积。 ３．提取法定公益金。 ４．提取储备基金。 ５．提取生产发展基金 ６．提取职工奖励及福利基金。 ７．利润归还投资。 ８．应付优先股股利。 ９．提取任意盈余公积。 １０．应付普通股股利。 １１．转作资本（或股本）的普通股股利。 １２．未分配利润。 企业７如有其他分配用途，也可以设置相应的明细账户。 年末终了，应将“利润分配”所有各明细账户的余额全部转入“未分配利润”明 细账户，结转后，其他各明细账户无余额。 现举例说明如下： 例１１--１１ 依例１１-７资料。 （１）将“本年利润”账户转入“利润分配--未分配利润”账户： 借：本年利润 ６０００００ 贷：利润分配--未分配利润 ６０００００ （２）按规定从税后利润中提取１０％的法定盈余公积（６０００００×１０％） ６００００元，记： 借：利润分配--提取法定盈余公积 ６００００ 贷：盈余公积--法定盈余公积 ６００００ （３）按规定从税后利润中提取１０％的法定公益金（６０００００×１０％） ６０ ０００元，记： 借：利润分配--提取法定公益金 ６００００ 贷：盈余公积--法定公益金 ６０ ０００ （４）根据股东大会决议，分派优先股股利５００００元；提取任意盈余公积金 ３００００元；分派普通股股利３５００００元。编制会计分录如 借：利润分配--应付优先股股利 ５００００ --提取任意盈余公积 ３００００ --应付普通股股利 ３５００００ 贷：应付股利--优先股股利 ５００００ --普通股股利 ３５００００ 盈余公积--任意盈余公积 ３００００ （５）将“利润分配”所有各明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户。 编制会计分录如下： 借：利润分配--未分配利润 ５５００００ 贷：利润分配--提取法定盈余公积 ６００００ --提取法定公益金 ６００００ --应付优先股股利 ５００００ --提取任意盈余公积 ３００００ --应付普通股股利 ３５００００ 经过上述处理后，“本年利润”和“利润分配”所有各明细账户（除未分配利润） 均无余额。假设“利润分配--未分配利润”账户无期初余额，则期末余额为５０００ ０元。其账面记录如表１１-６所示。 表１１-６ 账户名称：利润分配--未分配利润 单位：元 本年利润转入 ６０００００ 提取法定盈余公积 ６００００ 提取法定公益金 ６００００ 应付优先股胜利 ５００００ 提取任意盈余公积 ３００００ 应付普通股股利 ３５００００ 期末余额 ５００００ 例１１-１２ 五阳公司２００１年末各项损益结转后，“本年利润”账户的期末 余额为借方余额８００００元，即当年亏损８０ ０００元。 （１）将“本年利润”账户转入”利润分配--未分配利润”账户： 借：利润分配--未分配利润 ８００００ 贷：本年利润 ８００００ （２）公司本年已是第６年连续亏损，经董事会决议，动用法定盈余公积补亏８ ００００元。编制会计分录如下： 借：盈余公积--法定盈余公积 ８００００ 贷：利润分配--其他转入 ８００００ （３）为维护公司信誉，在无利润可分的情况下，动用任意盈余公积分配普通股 股利４００００元。编制会计分录如下： 借：盈余公积--任意盈余公积 ４００００ 贷：利润分配--应付普通股股利 ４００００ 同时，记： 借：利润分配--应付普通股股利 ４００００ 贷：应付股利--普通股股利 ４００００ （４）将“利润分配”所有各明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户。 编制会计分录如下： 借：利润分配--其他转入 ８００００ --应付普通股股利 ４００００ 贷：利润分配--未分配利润 １２００００ 同时记， 借：利润分配--未分配利润 ４００００ 贷：利润分配--应付普通股股利 ４００００ 假设２００１年１２月３１日前，“利润分配--未分配利润”账户有借方余额６ ００００元，通过上述处理后，该账户仍维持原来余额不变。即，本年新出现借方发 生额１２００００元，贷方发生额１２０ ０００元，相抵后仍是原借方余额６０００ ０元。说明本年新发生的８００００元亏损是用盈余公积弥补了，分派的４０ ０００ 元股利也是动用的盈余公积。 例１１-１３ 山海公司至２０００年末累计亏损３８０００元，２００１年实现 净利润９００００元。即“利润分配一末分配利润”账户有借方余额３８０００元， “本年利润”账户有贷方余额９００００元。 将“本年利润”账户转入“利润分配--未分配利润”账户： 借：本年利润 ９００００ 贷：利润分配--未分配利润 ９００００ 转账后，“利润分配--未分配利润”账户即为贷方余额５２０００（９００００ －３８０００）元，以前年度的亏损自然得到了弥补。可见，无论是税前弥补亏损还 是税后弥补亏损，都是通过上述账务处理直接抵补完成的，而无需专门通过设置“利 润分配--弥补以前年度亏损”账户。税前弥补亏损和税后弥补亏损所不同的，只是税 前弥补亏损在计算应纳所得税时，应将亏损在纳税所得中予以扣除，而税后弥补亏损 是完全通过税后净利润的分配弥补的。 (3)