【中华财税网北京10/26/2001信息】 一、长期应付款 长期应付款主要包括补偿贸易引进设备应付款、融资租入固定资产应付款等。采 用补偿贸易方式引进设备时，企业可先取得设备，设备投产后，用其生产的产品偿还 设备价款；融资租入固定资产实质上是以分期付款的方式取得资产，也是资产使用在 前，款项支付在后。因此，上述两种方式下，企业尚未支付的设备价款和尚未支付的 融资租赁费，形成企业的一项长期负债，会计上称为长期应付款。 长期应付款除具有一般长期负债的特点外，还有两个特点：第一，长期应付款具 有分期支付资产价款的性质，会计上应作为资本性支出核算，而不能作为收益性支出 处理；第二，长期应付款的计价经常涉及到外币与人民币比价的变动。例如，应付引 进国外设备价款，引进时将其外币金额按规定的市场汇价折合为人民币记账，还款时 如果市场汇价有变动，则会影响归还人民币的数额。 长期应付款的会计核算，单设“长期应付款”账户。它是负债类账户，与一般负 债类账户的结构基本相同。 （一）应付引进设备款 这是指企业与外商进行补偿贸易引进国外设备而发生的应付款，此项应付款（包 括应付利息）一般在设备投产后，用设备生产的产品收入分期偿付。会计核算上，企 业引进设备时，按引进设备及随同设备一起进口的专用工具、零备件等的价款及国外 运杂费的外币金额折合为人民币计价，借记“在建工程”、“原材料”等账户，贷记 “长期应付款--应付引进设备款”；引进设备支付的进口税金、运杂费、安装费等以 人民币支付的费用，不包括在应付引进设备款中，借记“在建工程”、“原材料”等 账户，贷记“长期借款”账户；按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用时，按 其全部价值，借记“固定资产”，贷记“在建工程”账户；企业归还引进设备款时， 借记“银行存款”，贷记“长期应付款一应付引进设备款”账户。 （二）应付融资租贯费 这是指企业融资租入固定资产而发生的应付款。固定资产租赁分为经营租赁与融 资租赁两种。融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 所有权最终可能转移，也可能不转移。一项租赁业务是否属于融资租赁，必须符合有 关条件，对此，我国《企业会计准则--租赁》有详细规定。 对融资租赁业务，承租人的会计核算原则是： １．在租赁开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款 额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款 的入账价值，两者的差额记录为未确认融资费用。例外的情况是，如果融资租赁资产 占企业资产总额的比例等于或低于３０％的，应在租赁开始日按最低租赁付款额作为 融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值。在后一种情况下，会计上不核算“未确 认融资费用”。 ２．未确认融资费用应在租赁期内各个会计期间进行分摊，分摊金额即为各期利 息费用，会计上作为财务费用列支。分摊的方法包括实际利率法、直线法或年数总和 法。 ３．租赁期内，承租人对租赁资产应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计 提折旧。 这里，最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各 种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资 产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行 使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使 这种选择权，则购买价格也应当包括在内。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，关键是确定适当的折现率。企业会计制 度规定，如果承租人知悉出租人的租赁内含利率，该租赁内含利率即为折现率；否则， 应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果上述两种利率均无法获知，应当采用同 期银行贷款利率作为折现率。 例９-４ D公司向H公司租入一台新设备用于车间生产，租约的有关内容如下： （１）租期１０年，不可撤消； （２）每年支付租金６００００元，于年末支付； （３）承租人担保余值５００００元，末担保余值１００００元； （４）租赁开始日，租赁资产账面价值为３８７３０９元； （５）承租人无法知道出租人的租赁内含利率。租赁合同规定的利率为１１％； （６）租期届满，租赁资产由出租人收回。 根据上述资料，可确定本项租赁业务为融资租赁。承租人的有关计算如下： １．租赁付款额＝６０ ０００×１０＋５００００＝６５００００（元） ２．确定租赁付款额的现值。本例中，承租人D公司应按１１％的折现率计算租赁 付款额现值。 ６００００×５．８８９２３（n＝１０、i＝１１％时的年金现值系数） ＝３５３３５４（元） ５００００×０．３５２１８（n＝１０、i＝１１％时的复利现值系数） ＝１７６０９（元） ３７０９６３元 本例中，由于租赁付款额的现值３７０９６３元低于租赁开始日资产的账面价值 ３８７３０９元，所以D公司对租入资产应按３７０９６３元记账。 ３．账务处理。 上面例９-４中，租赁开始日承租人D公司编制的“租赁摊销表”如表９-４。其中， 未确认融资费用采用实际利率法摊销，并据此进行相应的账务处理。 表9-4 租赁摊销表 单位:元 租金 应计利息 本金余额 本金减少数 期数 (1) (2) (3) (4) =上期(4)×11% =(1)-(2) =上期(4)-本期(3) 1 60000 40806 19194 351769 2 60000 38695 21305 330464 3 60000 36351 23649 306815 4 60000 33750 26250 280565 5 60000 30862 29138 251427 6 60000 27657 32343 219084 7 60000 24099 35901 183183 8 60000 20150 39850 143333 9 60000 15766 44234 99099 10 60000 10901 49099 50000 合计 600000 279037 320963 50000 D公司应作的会计分录如下： １．租入资产时： 借：固定资产--融资租入 ３７０９６３ 未确认融资费用 ２７９０３７ 贷：长期应付款--应付融资租赁款 ６５００００ “未确认融资费用“账户应作为“长期应付款--应付融资租赁款”账户的备抵账 户。期末，该账户余额应从“长期应付款--应付融资租赁款”账户余额中减去，以租 赁负债净额列示于资产负债表中。 ２．分期支付租金。支付第一期租金时： 借：长期应付款--应付融资租赁款 ６０ ０００ 贷：银行存款 ６００００ 同时， 借：财务费用 ４０ ８０６ 贷：未确认融资费用 ４０８０６ 以后各期支付租金，会计分录可比照上面进行。 ３．租赁期内计提折旧。租赁期满，D公司要将租赁资产退还出租人，因此应按租 赁期计提折旧。假设D公司的同类资产采用直线法折旧，则租入资产每年应提折旧３２ ０９６．３０元，即（３７０９６３－５００００）÷１０。 借：制造费用 ３２０９６．３０ 贷：累计折旧 ３２０９６．３０ ４．租赁期满， “应付融资租赁款”明细账户有贷方余额５００００元，固定 资产净值亦为５００００元，即为承租人担保余值。退还资产时： 借：长期应付款--应付融资租赁款 ５００００ 累计折旧 ３２０９６３ 贷：固定资产--融资租入 ３７０９６３ 如果租约规定租期届满，资产归承租人所有。则承租人付清最后一笔款项时，将 融资租入资产转为自有固定资产。 借：固定资产--生产经营用（或非生产经营用） 贷：固定资产--融资租入 二、专项应付款 这是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研 究等，以及从其他来源取得的款项。 企业对专项应付款单设“专项应付款”账户核算，它是负债类账户，其结构与一 般负债类相同。其明细核算按拨款种类分户进行。企业实际收到专项拨款时： 借：银行存款 贷：专项应付款 企业使用专项拨款进行技术改造或技术研究时，所发生的开支可通过“在建工程” 等账户进行核算。拨款项目完成后，对形成资产的，按实际成本： 借：固定资产 贷：在建工程等有关账户 同时， 借：专项应付款 贷：资本公积--拨款拨入 未形成资产需要核销的部分，报经批准后作： 借：专项应付款 贷：在建工程等有关账户 拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，于付款后作： 借：专项应付款 贷：银行存款 (3)