【中华财税网北京10/26/2001信息】 资本公积是企业来源于盈利以外的那部分 积累，通常包括资本溢价或股票溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、外币资本折合 价差等。资本公积可以依法用于转增资本，而不得作为投资利润或股利进行分配。 一、资本公积核算的账户设置 企业的资本公积通过“资本公积”账户核算，该账户为所有者权益类账户，各种 原因引起资本公积增加时记入该账户贷方，用资本公积转增资本时记入该账户借方， 该账户贷方余额为企业资本公积实有数额。“资本公积”账户按资本公积的类别分设 “资本溢价（或股票溢价）”、“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、 “股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折合价差”、“其他资本公积”七个 明细账。每一明细账户的核算内容如表１０-１： 表１０-１ 明细账名称 核算内容 资本（或股本）溢价 核算企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份 额的部分 接受非现金资产捐赠准备 核算企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积 接受现金捐赠 核算企业因接受现金捐赠而增加的资本公积 股权投资准备 核算企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算 时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业 按其持股比例计算而增加的资本公积 拨款转入 核算企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等 的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分 外币资本折算差额 核算企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资 本折算差额 其他资本公积 核算除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从 资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在 本明细账中核算 二、资本公积来源的核算 （一）资本溢价或股票溢价 １．资本溢价。资本溢价指投资者出资额大于实收资本的差额。对于新成立的公 司，投资者的投资一般全部作为实收资本入账，投资者按出资份额享有权利并承担义 务。但改制为公司的企业或处于正常经营状态的公司接受新投资者时，缴付的出资额 通常要大于作为实收资本入账的数额，原因有二：企业创建时的资金投入和企业已走 向经营正轨时期的资金投入，即使在数量上相等，其盈利能力是不相同的；接纳新投 资者后，新投资者与原投资者一样有权参与原有留存收益的分配，只有新的出资额大 于实收资本，才能维护原投资者的已有权益。资本溢价在“资本公积一资本溢价”账 户中核算。 例１０-１０ 依例１０-３，A公司经B、C、D三位股东协商同意E公司投资３２０ ００００元并占有A公司２０％的股份。因此E公司出资额个，２４９５０００元为实 收资本，另７０５０００元为资本公积。账务处理为： 借：银行存款 ３２０００００ 贷：实收资本--法人投资（E公司） ２４９５０００ 资本公积--资本溢价 ７０５０００ ２．股本溢价。对股份有限公司而言，当股票溢价发行的情况下，股东所缴股款 超过所购股票面值总额以上的那部分数额为股本溢价。从理论上讲，股票既可按面值 发行，也可溢价或折价发行。在股票折价发行的情况下，公司所收股款低于股票面值 的数额为股本折价。但股票能否折价发行，取决于某一国家或地区对股份有限公司的 整体法律设计。例如，在美国，大部分州只能按面值或溢价发行股票，但有的州规定 可以折价发行股票；我国《公司法》第１３１条规定，“股票发行价格可以按票面金 额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额”。也就是说，我国不存在股票折价 发行的问题，不会出现股本折价。股份有限公司的法定股本由等额股份构成，其数额 为每股面值与股份总数的乘积，因此，在股票溢价发行的情况下，作为股本入账的数 额也只能按面值计算；溢价部分虽属于投入资本、构成所有者权益，但必须作为资本 公积金单独反映。《公司法》第１３１条还规定，“以超过票面金额发行股票所得溢 价款列入公司资本公积金”。在会计上，股份有限公司发行股票产生的股本溢价在 “资本公积”账户下设“股本溢价”明细账核算。 例１０-１１ M公司按法定程序办完增资手续后增发普通股４００万股，每股面 值为１元，售价为７元。该笔发行业务的会计分录为： 借：银行存款 ２８０００ ０００ 贷：股本--普通股 ４００００００ 资本公积--股票溢价 ２４００００００ 股份有限公司在股票融资中必然要发生相应的支出，如发行股票支付的手续费或 佣金、股票印制成本等。该类支出分以卜两种情况处理：（１）在溢价发行的情况下， 上述支出应从溢价中抵消，抵消后剩余的溢价作为股本溢价入账；（２）无溢价或溢 价不足以支付的部分作为长期待摊费用入账，并分期摊销。 例１０-１２ １）公司发行普通股５０００万股，每股面值１元，发行价格为每 股４元。在股票发行过程个，由证券公司直接支付并从发行收入中扣除的手续费、宣 传费、印刷费等费用共计１２０００００元。该笔股票发行业务的会计分录为： 借：银行存款 １９８８００ ０００ 贷：股本--普通股 ５０００００００ 资本公积--股票溢价 １４８８０００００ 境外上市、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司收到股款时按当日的汇率 折合为人民币，同时按人民币确定的股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额作 为股本，两者的差额为股本溢价。 例１０-１３ 某在境内发行外资股的上市公司F公司增资发行普通股股票１００ 万股，每股确定的面值为７０元人民币，每股市价１０美元，收到股款日的美元与人 民币的比价为１：８．２７。会计处理为： 借：银行存款--美元 ８２７０００００ 贷：股本--普通股 ７００００ ０００ 资本公积--股票溢价 １２７００ ０００ 股本溢价不仅来源于股票的发行，还来源于股票股利的分派和用盈余公积分派新 股。股票股利的分派属于利润分配过程，通过“利润分配--转作股本的普通股胜利” 账户核算。应分配的股票股利金额与所发放的股票的面值总额的差额作为股本溢价。 例川-１４ T公司经股东大会决议，分配股票股利总金额４００００００元，股 票股利的面值总额为１５００ ０００元。该笔业务的会计分录为： 借：利润分配--转作股本的普通股股利 ４００００００ 贷：股本 １５００ ０００ 资本公积--股本溢价 ２５０００００ （二）接受非现金资产捐赠准备 企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关账户，贷记“资本公积-- 接受捐赠非现金资产准备”账户；接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的 金额，借记“资本公积--接受捐赠非现金资产准备”账户，贷记“资本公积--其他资 本公积”账户。 外商投资企业按规定接受的非现金资产捐赠应转入资本公积的金额，借记“待转 资产价值”账户，贷记“资本公积--其他资本公积”账户。 例１０-１５ H公司接受外单位捐赠的全新设备一台，价值２５００００元。该 笔业务的会计分录为： 借：固定资产 ２５００００ 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 ２５００００ 例１０-１６ 外商投资企业N公司接受一项专利权捐赠，价值为１８００００元。 接受捐赠祁年末结转时的会计分录为： 接受捐赠时： 借：无形资产--专利权 １８０ ０００ 贷：待转资产价值 １８００００ 年末结转待转资产价值时（假设所得税率为３３％，该企业不存在未弥补的亏损）： 借：待转资产价值 １８０ ０００ 贷：应交税金--应交所得税 ５９４００ 资本公积--其他资本公积 １２０６００ （三）接受现金捐赠 外商投资企业接受捐赠的现金，按实际收到的现金金额，借记“银行存款”、 “现金”账户，按接受捐赠的现金与现行所得税率计算应交的所得税，贷记“应交税 金--应交所得税”账户，按接受捐赠的现金资产的价值减去应文所得税后的差额，贷 记“资本公积--接受现金捐赠”账户；年度终了，企业根据年终清算的结果，按接受 捐赠的现金原计算的府交的所得税与实际应交所得税的差额，借记“应交税金--应交 所得税”账户，贷记“资本公积--接受现金捐赠”账户。 企业接受的现金捐赠转入资本公积的金额，借记“银行存款”或“待转资产价值” （指外商投资企业）账户，贷记“资本公积--接受现金捐赠”账户。 例１０-１７ 外商企业A公司２００１年５月１２日接受现金捐赠４０００００ 元，该企业所得税率为３３％。按照２００１年年终清算的结果，该笔捐赠应文所得 税为９００００元。会计处理如下： A公司接受捐赠时： 借：银行存款 ４０００００ 贷：应交税金--应交所得税 １３２０００ 资本公积--接受现金捐赠 ２６８０００ 年终清算时： 借：应交税金--应交所得税 ４２０００ 贷：资本公积--接受现金捐赠 ４２０００ （四）股权投资准备 股权投资准备指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资 单位接受捐赠等原因所引起的被投资单位所有者权益变动中本企业应按持股比例分享 的数额。对这部分数额一方面作长期股权投资入账，同时调整本公司资本公积账面数。 被投资单位因接受捐赠等原因引起所有者权益增加是时，本企业按持股比例计算出应 拥有的数额借记“长期股权投资”账户，贷记“资本公积--股权投资准备”账户。 例１０-１８ S企业对T企业的投资占T企业股本总额的６０％。２０００年８月 T企业接受捐赠设备一台，价值１６００００元。T企业的所得税率为３３％。 T企业接受捐赠设备而引起所有者权益增加的数额中应属于S企业的份额为： １６００００元×（１－３３％）×６０％＝６４３２０元 对了T企业因接受捐赠资产而增加的所有者权益，S企业应进行如下的会计处理： 借：长期股权投资--股票投资 ６４３２０ 贷：资本公积--股权投资准备 ６４３２０ （五）拨款转入 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完 成后，按规定转作资本公积的部分。企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研 究等的拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等 账户，贷记有关账户；同时，借记“专项应付款”账户，贷记“资本公积——拨款转 入”账户。 例１０-１９ M公司收到国家下拨的技术研究专款４５００００元。M公司用其中 的２３００００元购买仪器一台、用２０００００元购买生产设备一台。M公司该事项 的会计处理如下： 收到国家拨入的专款时： 借：银行存款 ４５００００ 贷：专项应付款 ４５００００ 购买仪器和设备时： 借：固定资产 ４３００００ 贷：银行存款 ４３００００ 借：专项应付款 ４３００００ 贷：资本公积--拨款转入 ４３００００ 如果M公司按规定退回多余的２００００元拨款： 借：专项应付款 ２００００ 贷：银行存款 ２００００ 实行国家拨补流动资本的企业，应在“资本公积”账户下设置“补充流动资本” 明纲账户进行核算。企业收到国家拨补的流动资本，借记“银行存款”账户，贷记 “资本公积--补充流动资本”账户。企业按规定无偿调入或调出固定资产，应在“资 本公积”账户下设置“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”’明细账户进行 核算。 三、资本公积运用的核算 企业按法定程序并按规定将资本公积中的有关内容转增资本届于所有者权益内部 结构的变化，并未改变所有者权益总额，一般也不会改变每位投资者在所有者权益总 额中所占的份额。应该注意的是，不是所有的资本公积项目都可以转为资本，资本公 积中的接受捐赠实物资产、股权投资准备等不能转作资本。资本公积转增资本应在借 记“资本公积”账户及其相关细账的同时，贷记“股本”或“实收资本”账户及相应 的明细账。 例１０-２０ A公司将资本公积４０００００元转增资本。在原来的注册资本中， B、c、D、K四位投资者的投资比例分别为２４．０５％、３７．５％、１８．４５％ 和２０％，资本公积转增资本后每位投资者增加的实收资本数额分别为９６２００元、 １５００００元、７３８００元和８００００元。该公司按法定程序照完增资手续后 作如下会计分录： 借：资本公积 ４０００００ 贷：实收资本--法人投资（B公司） ９６２００ （C公司） １５００００ （D公司） ７３８００ （E公司） ８００００ (3)