【中华财税网北京10/26/2001信息】 一、一般企业实收资本的核算 实收资本是投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本。实 收资本通过“实收资本”账户核算。“实收资本”账户贷方反映企业实际收到的投资 者缴付的资本，借方反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额，贷方余额为 实收资本总额。“实收资本”账户按投资者设置明细账。企业除通过“实收资本”总 账和明细账进行实收资本核算外，还须设置股东名册，详细登记股东姓名或名称、住 所以及出资额等。 （一）股东以现金投入 股东以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资 本入账。 例１０-１ A公司收到某股东投入货币资金４０００００元，款项已收妥入账。 其会计分录为： 借：银行存款 ４０００００ 贷：实收资本--x股东 ４０００００ （二）以非现金出资 股东除了以货币资金投资外，也有可能是实物资产或无形资产投资。接受的实物 资产和无形资产投资，应按评估或双方确认的价值（或实物的发票价值）及相关的税 金作为实收资本入账，同时借记“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等账户。 例１０-２ 某企业收到出资者投入的原材料一批，评估确认的不含税价值为３０ ００００元，增值税专用发票列明的税款为５１０００元。该企业接受投资时的会计 分录为： 借：原材料 ３０００００ 应交税金--应交增值税（进项税额） ５１０００ 贷：实收资本--×股东 ３５１０００ 例１０-３ A企 业由B、C、D三个公司共同投资设立，按出资协议，B公司以现金 出资３０００ O００元；C公司以一套全新设备出资，价值为３００００００元，增值 税为５１００００元；D公司以现金出资１５０００００元，同时以一项专有技术出资， 协商确定的价值为８０００００元。A公司接受投资时的会计分录为： 借：银行存款 ４５０００００ 固定资产 ４６８００００ 无形资产 ８０００００ 贷：实收资本--B公司 ３００００００ --C公司 ４６８００００ --D公司 ２３０００００ （三）外商以外币出资 外商投资企业的股东投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合为人 民币；合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合。因汇率不同产生的折合 差额，作为资本公积处理。 例１０-４ 某外商投资企业收到外商投入的外币１００００００美元，合同约定 的汇率为１：８．２３，收到投资当日的汇率为１：８．２５。账务处：理如下： 借：银行存款--美元户 ８２５００００ 贷：实收资本 ８２３００００ 资本公积 ２００００ （四）中外合作企业返还投资 中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者的投资， 对已归还的投资应当单独设“已归还投资“账户核算，并在资产负债表中作为实收资 本的减项单独反映。 例１０-５ 某中外合作企业返还股东投资６００ ０００元，会计分录如下： 借：已归还投资 ６０００００ 贷：银行存款 ６０００００ 二、股份有限公司股本的核算 （一）有关股本的一般规定 股份有限公司的资本划分为股份，每一股的金额相等。公司的股份采用股票的形 式，通过发行股票来筹集股本。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币１０００ ０００元。公司所发行的股票必须载明公司名称、公司登记成立日期、股票的种类和 金额以及代表的股份数、股票编号、董事长的签名及公司的签章。股票按是否记名分 为记名股票和无记名股票，记名股票除记载上述内容外，还必须有股东的姓名或者名 称及住所、股东取得股份的日期等事项。公司向发起人、国家授权投资的机构、法人 发行的股票，应为记名股票；对社会公众发行的股票，可以为记名股票，也可以为不 记名股票。 股票按持股人享受的权利不同分为普通股和优先股。普通股是股份有限公司的基 本股份。普通股持有者拥有以下的权利：①投票表决权。股份有限公司的股份增减、 合并分立、发行债券等重大事项，一般应由股东大会投票表决决定。普通股股东有权 参加股东大会，每持有一普通股股份，拥有一表决权。按照我国公司法的规定，股东 大会作出决议，必须经出席股东大会的普通股股东所持表决权的半数以上通过。股东 大会对公司合并、分立或解散作出决议，必须经出席股东大会的普通股股东所持表决 权的２／３以上通过。②优先认股权。当股份有限公司增发股票时，普通股股东有按 其持股比例优先认购新股的权利，以保持其在公司股份中的比例。③利润分配权。普 通股股东有权利参加企业的利润分配，但普通股股东能够获取多少股利则取决于企业 的盈利水平和股利政策。④剩余财产权。当股份有限公司清算时，全部资产在抵偿债 务、返还优先股股东投资以后的剩余部分，按普通股股东的持股比例分配。 优先股股票的优先主要体现在优先分配股利、企业清算时对净资产的要求权优先 于普通股。通过以上分析可以看出，普通股和优先股的区别主要体现在：①普通股的 股东拥有股东大会上的投票权，而优先股的股东则没有，但优先股的股东拥有公司给 予的某些优惠条件；②普通股股东承担较大的风险，投资回报的波动性大，而优先股 股东风险较小，投资回报较稳定。 （二）股票发行的核算 股份有限公司以发行股票方式筹集的股本通过“股本”账户核算，按《企业会计 制度》的规定，对既发行普通股又发行优先股的企业，“股本”账户下应分设明细账 对普通股和不同类型的优先股分别登记。股份有限公司必须在核定的股份总额的范围 内发行股票，公司因发行股票、可转换债券调换成股票、发放股票股利等原因取得股 本时记入该账户贷方，按法定程序报经批准减少注册资本的公司在实际发还股款时记 入该账户借方，“股本”账户贷方余额表示公司所拥有的股本总额。公司发行股票时， 在收到现金等资产时，将实际收到的金额借记“现金”、“银行存款”账户，按股票 面值和核定的股份总额的乘积计算的金额贷记“股本”账户。股票的转让只变更股东， 而不改变股本总额，因此，只需在股东名册中记载，而无需在“股本”账户中记录。 例１０-６ S公司发行普通股６０００万股，同时发行优先股８００万股，普通 股和优先股的每股面值均为１元，上述两种股票均按面值发行，全部股款已收妥入账。 其账务处理如下： 借：银行存款 ６８０００ ０００ 贷：股本--普通股 ６０００００００ --优先股 ８００００００ （三）可转换债券转为股本的核算 按《公司法》的规定，上市公司经股东大会决议可以发行可转换为股票的公司债 券。对于公司发行的可转换债券，债券持有人有权依照约定条件将债券调换成公司的 股票。与一般债券不同，发行可转换债券的公司赋予债券持有人两项权利：一是债券 持有者具有定期取得利息和到期收回本金的权利；二是债券持有人有履约将债券调换 成股票的权利。债券持有人行使转换权利实质上是债权转化为股权，这种转化不改变 公司的资产状况，但改变了公司的资本结构。 当债券持有人行使调换权利将债券转换成股票时，会计上应将应付债券的账面价 值转化为股东权益。也就是说，将债券的账面价值（债券面值加应计利息再加末摊销 的溢价或减未摊销的折价）按股票面值转为股本，债券价值与转为股本间的差额作为 资本公积。 例１０-７ N公司２０００年７月１日同意债券持有人将３０万张可转换债券调 换成普通股，每张债券的面值为１００元，股票的每股面值为１元。规定的调换比率 为１：５（即１张债券调换５张股票）。该批债券的发行日为１９９７年１月１日， 到期日为２０００年１２月３１日，票面利率为８％。当时的债券发行价格为每张 １１０元。溢价采用直线法每半年摊销一次。该批债券调换成股票时的会计处理为： 借：应付债券--债券面值 ３０００００００ --债券溢价 ３７５０００ --应计利息 ８４００ ０００ 贷：股本--普通股 １５０００００ 资本公积--股本溢价 ３７２７５０００ 三、实收资本或股本减少的核算 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资或注销股本时，登记 入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。股份 有限公司采用收购本公司股票（即股票回购）方式减资时按注销股票的面值总额减少 股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分依次减少资本公积、盈余公积和未分 配利润。 例１０-８ Q公司按法定程序以股票回购方式减少注册资本４０００００００元。 股票面值为每股１元，共收回普通股４０００万股，收购价为每股５元。全部价款已 银行存款支付。该笔减资业务的会计分录为： 借：股本--普通股 ４０００００００ 资本公积--股本溢价 １６０００００００ 贷：银行存款 ２００００００００ 如果公司购回股票支付的价款低于面值总额，支付的价款低于面值总额的部分增 加资本公积。 例１０-９ P公司按法定程序以收购本公司股票的方式减少注册资本２００００ ０００元，股票的每股面值为１元，共收回普通股２０００万股，支付收购价款１７ ５０００００元。该笔减资业务的会计分录为： 借：股本--普通股 ２０００００００ 贷：银行存款 １７５０００００ 资本公积 ２５０００００ (3)