【中华财税网北京10/26/2001信息】 盈余公积是企业来源于生产经营活动的那 部分积累，属于具有特定用途的留存收益。企业的盈利首先必须按规定提取盈余公积， 然后才能在出资者之间进行分配，这是公司制企业区分非公司制企业的一个显著特征。 因为作为对债务只承担有限责任的企业而言，只规定最低限度的出资额显然是不够的， 还必须对盈利的分配作出限制，迫使企业在向出资者支付利润之前，提取一定数额的 盈余公积金，以便为企业的扩大再生产提供积累资金，并为维护债权人权益、为改善 职工集体福利和应付企业经营风险提供资金上的保证。 一、盈余公积的计提 不同性质的企业，盈余公积的构成有所不同。一般企业和股份有限公司的盈余公 积包括： １．法定盈余公积。指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。 ２．任意盈余公积。指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润 中提取的盈余公积。 ３．法定公益金。指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设 施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。 外商投资企业的盈余公积包括： １．储备基金。指企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于 弥补亏损和增加资本的储备基金。 ２．企业发展基金。指企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企 业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金。 ３．利润归还投资。指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者 的投资。 二、盈余公积的使用 １．法定盈余公积和任意盈余公积的使用。 （１）转增资本。与资本公积相同，企业按规定办理增资手续后，可将法定盈余 公积和任意盈余公积转作实收资本或股本。有限责任公司按原有股东的投资比例结转； 股份有限公司按原有股份比例派送新股或增加每股面值。但法定盈余公积转增资本后， 此项留存的公积不得少于注册资本的２５％。 （２）弥补亏损。企业发生的亏损，可在盈利后的５年内用税前利润弥补。对按 规定不能用税前利润弥补的亏损，则必须用以后的税后利润弥补或用盈余公积弥补。 （３）分配股利。经股东大会决议，企业可按规定用盈余公积发放现金股利或股 票股利。 ２．法定公益金的使用。 法定公益金是专门用于改善职工生活条件和福利状况的基金，主要用于兴建职工 宿舍、幼儿园、理发室等集体福利设施。 ３．储备基金和企业发展基金的使用。储备基金和企业发展基金可用于转增资本， 储备基金还可用于弥补亏损。 三、盈余公积核算的账户设置 盈余公积的提取和使用通过“盈余公积”账户核算，该账户为所有者权益类账户。 企业提取盈余公积时，记入该账户贷方。使用盈余公积时记入该账户的借方，贷方余 额为企业盈余公司的实有数额。“盈余公积”账户按盈余公积的构成分别设置“法定 盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”、“储备基金”、“企业发展基金”、 “利润归还投资”、“补充流动资本”七个明细账。各明细账的核算内容如表１０-２ 所示。 表１０-２ 明细账户名称 核算内容 法定盈余公积 核算企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 任意盈余公积 核算企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中 提取的盈余公积 法定公益金 核算企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设 施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意 盈余公积 储备基金 核算外商投资企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经 批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金 企业发展基金 核算外商投资企业指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、 用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金 利润归还投资 核算中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的 投资 补充流动资本 核算按规定实行补充流动资本的国有工业企业从税后利润中提取 用于补充流动资本的那部分资金 四、盈余公积形成与使用的核算 １．盈余公积形成的核算。企业提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积 时，通过“盈余公积”账户及其相关明细账的贷方核算。企业提取盈余公积的过程属 于净收益的分配过程，同时还应通过“利润分配”账户及其相关明细账核算。因此， 提取盈余公积时借记“利润分配”账户及相应明细账，贷记“盈余公积”账户及相应 明细账。 例１０-２１ A公司的税后净收益为５００００００元，分别按１０％、８％和 ５％的比例提取法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。盈余公积的提取及账务 处理如下： 法定盈余公积提取额＝５００００００×１０％＝５０００００（元） 任意盈余公积提取额＝５００００００×８％＝４０００００（元） 法定公益金提取额＝５００００００×５％＝２５００００（元） 借：利润分配--提取法定盈余公积 ５０００００ --提取任意盈余公积 ４０００００ --提取法定公益金 ２５００００ 贷：盈余公积--法定盈余公积 ５０００００ --任意盈余公积 ４０００００ --法定公益金 ２５００００ 例１０-２２ 外商投资企业C公司２００１年的净利润为１８０００００元。该 公司按净利润的１０％和５％分别提取储备基金和企业发展基金。盈余公积的提取及 账务处理如下： 储备基金提取额＝１８０００００元×１０％＝１８００００元 企业发展基金提取额＝１８０００００元×５％＝９００００元 借：利润分配--提取储备基金 １８００００ --提取企业发展基金 ９００００ 贷：盈余公积--储备基金 １８００００ --企业发展基金 ９０ ０００ 例１０-２３ 某中外合作经营企业２００１年末用净利润１００００００元归还 投资，账户处理如下： 借：已归还投资 １０００ ０００ 贷：银行存款 １００００００ 借：利润分配--利润归还投资 １００００００ 贷：盈余公积--利润归还投资 １００００００ 例１０-２４ 某国有工业企业按规定用税后盈利８０００００元补充流动资本。 会计处理如下： 借：利润分配--补充流动资本 ８０００００ 贷：盈余公积--补充流动资本 ８００ ０００ ２．盈余公积使用的核算。 （１）盈余公积弥补亏损。企业未弥补的亏损表现为“利润分配--未分配利润” 账户借方余额，因此，用盈余公积弥补亏损，应在借记“盈余公积”账户的同时，贷 记“利润分配”账户。但在账务处理上并不直接贷记“利润分配”账户下的“未分配 利润’，明细账，而是记入“其他转入”明细账户的贷方，结转“利润分配”账户时 再从“其他转入”明细账的借方转入“未分配利润”明细账的贷方。 例１０-２５ P公司用任意盈余公积８０００００元弥补以前年度亏损，编制会 计分录如下： 借：盈余公积--任意盈余公积 ８０００００ 贷：利润分配--其他转入 ８０００００ 结转“利润分配”账户时： 借：利润分配--其他转入 ８０００００ 贷：利润分配--未分配利润 ８０００００ 例１０-２６ 外商投资企业H公司经批准用储备基金６０００００元弥补亏损， 编制会计分录如下： 借：盈余公积--储备基金 ６０００００ 贷：利润分配--其他转入 ６０００００ 结转“利润分配”账户时： 借：利润分配--其他转入 ６０００００ 贷：利润分配--未分配利润 ６０００００ （２）盈余公积转增资本。盈余公积转增资本对企业的资产、负债及所有者权益 总额均不产生影响，只改变所有者权益内部的结构。 例１０-２７ N公司经股东大会同意并技规定办完增资手续后，从３０００００ ００元法定盈余公积中拿出１２００００００元用于增加资本。此项业务的会计处理 为： 借：盈余公积--法定盈余公积 １２００００００ 贷：实收资本 １２００００００ 股份有限公司经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，应按派送新股计算的金 额减少盈余公积，按股票面值和派送新股总数计算的金额增加股本，两者差额列作资 本公积。 例１０-２８ T公司按１０送１的方案用盈余公积派送新股，参照股票市价确定 的派送价格为每股１３元，股票面值为１元，派送前的普通股总数为１００００万股， 本次派送新股总数为１０００万股。在派送新股所需的资金中，８０００００００元 动用的是法定盈余公积，另５０００００００元动用的是任意盈余公积。会计处理如 下： 借：盈余公积--法定盈余积 ８０００００００ --任意盈余公积 ５０００００００ 贷：股本--普通股 １０００００００ 资本公积--股本溢价 １２０００００００ 例２９ 外商投资企业D公司经批准用企业发展基金４０００００元转增资本。会 计处理如下： 借：盈余公积--企业发展基金 ４００ ０００ 贷：实收资本 ４０００００ （３）盈余公积分配股利。股份有限公司经股东大会决议，可用盈余公积分派现 金股利或股票股利。分配现金股利时，借记“盈余公积”账户，贷记“应付股利”账 户；分配股票股利时借记“盈余公积”账户，贷记“股本”账户。 例１０-３０ S公司经股东大会决议，决定用任意盈余公积分派现金股利４００ ００００元。 借：盈余公积--任意盈余公积 ４００００００ 贷：应付股利 ４００００００ （４）公益金使用的核算。企业用盈余公积中的法定公益金购建集体福利设施， 只是法定公益金所对应的资产形态的变化，并不减少盈余公积金总额，因此，在核算 上只调整盈余公积明细账。 例１０-３１ P公司动用公益金４８００００元购买一套职工食堂用设备，款项 以支票付讫，设备已交付使用。 借：固定资产--非生产用 ４８００００ 贷：银行存款 ４８００００ 同时： 借：盈余公积--公益金 ４８０ ０００ 贷：盈余公积--任意盈余公积 ４８００００ 四、未分配利润 未分配利润指截止到本年度累计未分配的利润，包括企业以前累计的尚未分配的 利润以及本年未分配利润数。这一数额表现为“利润分配--未分配利润”账户的贷方 余额，若该账户为借方余额，则为历年累计的未弥补亏损。 (3)