【中华财税网北京10/25/2001信息】 一、应付工资 工资是职工的劳动报酬，是企业对职工运用其知识和技能、耗费其时间和精力、 付出一定的劳动的一种补偿。在我国，企业对职工的各种支付并不都具有工资的性质。 应付工资则是指企业应支付给职工的工资总额，它是企业在一定时期内支付给职工的 全部劳动报酬。按照国家统计局的规定，工资总额包括计时工资、计件工资、加班加 点工资、特殊情况下支付的工资、奖金、津贴与补贴。 企业对职工个人的下列支出，有的随工资一起发放，但它们并不属于工资总额的 内容。这些支出主要有：①根据规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、 合理化建议以及技术改进奖等。②有关劳动保险和职工福利方面的支出，如职工生活 困难补助、探亲路费等。③离休、退休、退职人员待遇的各项支出。④劳动保护的各 项支出，如工作服、手套等。⑤出差补助、调动工作的旅费及安家费。⑥计划生育独 生子女补贴。 工资的核算，财会部门应按照劳动工资制度的规定，根据人事、劳资等部门转来 的职工录用、考勤、调动、工资级别调整、津贴变动以及工时、产量记录等情况的通 知单计算职工应得的工资；在此基础上，扣除应由职工个人负担而需要由企业代扣代 交的款项，如企业为职工代垫的房租、由企业代扣代交的个人所得税等，余额即为职 工的实得工资。据此定期编制“工资单”及“工资汇总表”，并进行工资的账务处理。 为了总括反映企业与职工工资的结算及分配情况，会计上应单设“应付工资”账户。 该账户集中核算应付给职工的工资总额，所以，凡属工资总额的各项内容，不论是否 在当月支付，都通过“应付工资”账户核算；不属于工资总额的各项内容，即使同工 资一起发放，也不能记入“应付工资”账户。“应付工资”是负债类账户，贷方反映 应付给职工的工资，借方反映实际支付给职工的工资（包括转出的待领工资）及代扣 款项。如果企业当月的应付工资在当月支付，则“应付工资”账户的借方与贷方金额 一致，该账户月末没有余额；如果企业当月的应付工资在下月初支付，则“应付工资” 账户月未有贷方余额，表示尚未支付的工资数额。应付工资的明细核算按职工类别设 账页、按工资总额的组成内容分设专栏进行。 例８-３ B工业企业１０月份的“工资汇总表”上列示应发工资６６０００元。 其中，生产工人工资３５０００元，车间管理人员工资６０００元，厂部管理人员工 资１２０００元，基建工程人员工资５０００元，医务及福利部门人员工资４０００ 元，离退休人员离退休费４０００元。本月代扣款５０００元（其中代扣职工家属医 药费２０００元，代扣个人所得税３０００元），实发工资６１０００元。有关账务 处理如下： （１）分配工资费用。工资是企业的一种支出，会计上对各月工资总额内容的应 付工资，需按职工的工作岗位及工资费用的来源，分别计入有关成本、费用。其中， 生产工人工资计入生产成本，车间管理人员工资计入制造费用，企业行政管理人员工 资计入管理费用，基本业务人员工资计入营业费用，福利部门人员工资、专职工会干 部的工资分别从平时提取的福利费、工会经费中开支，应由工程负担的人员工资，记 入在建工程成本。本例中，分配１０月份的工资费用时： 借：生产成本 ３５０００ 制造费用 ６０００ 管理费用 １２０００ 在建工程 ５０００ 应付福利费 ４０００ 贷：应付工资 ６２０００ （２）１０月份的应发，工资不论何时支付，发放在职职工工资时： 借：应付工资 ６１０００ 贷：现金（或银行存款） ６１０００ 支付离、退休人员离、退休费时： 借：管理费用 ４０００ 贷：现金（或银行存款） ４０００ 职工在规定期限内未领取的工资，由发放单位及时交回财会部门。作： 借：现金 贷：其他应付款 （３）对代扣款５０００元，作： 借：应付工资 ５０００ 贷：其他应付款--医务室 ２０００ 应交税金--应交个人所得税 ３０００ （４）１０月份的工资于下月初发放的，期末，“应付工资”账户有贷方余额６ ２０００元。对此，在资产负债表的流动负债项目中单独反映。 二、应付福利费 应付福利费是企业按照规定从费用中提取，专门用于职工个人福利支出的款项。 主要用于职工个人方面的福利支出，如职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险所 交纳的医疗保险费）、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、企业医疗 机构的人员工资及医务经费、职工食堂、浴室、理发室、幼儿园等福利部门的人员工 资等，会计核算上将其作为一项负债。但与其他负债项目不同，应付福利费必需由企 业统一掌握，专款专用，不用偿付给职工个人。只有当企业清算解散时，才可将尚未 用完的应付福利费转入职工新去的单位或分配给职工个人。 本月应提福利费＝当月工资总额×１４％ 为了反映和监督应付福利费的提取与使用情况，会计上应单设“应付福利费”账 户。它是负债类账户，按规定提取的福利费计入贷方；使用的福利费计入借方；余额 一般在贷方，表示福利费的结余额。此外，外商投资企业按规定从税后利润中提取的 职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和 职工集体福利的，也在本账户核算。 企业应付福利费的提取不仅与工资的结算同步进行，而且其账务处理也与工资基 本相同，不同之处在于：按福利部门人员工资总额提取的福利费应计入管理费用。 承例８-３ 该企业１０月份应提取福利费８６８０元（６２０００×１４％）。 编制会计分录： 借：生产成本 ４９００ 制造费用 ８４０ 管理费用 ２２４０ 在建工程 ７００ 贷：应付福利费 ８６８０ 外商投资企业按规定从税后利润中提取职工奖励及福利基金时，应作： 借：利润分配--提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 应付福利费具有专门用途，必须专款专用，并严格审批制度。企业按规定用途支 付福利费时，编制会计分录： 借：应付福利费 贷：现金（或银行存款等账户） (3)