【中华财税网北京10/25/2001信息】 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的、偿还期在１年以内（含１年） 的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需资金或为偿付某项短期 债务而借入的。企业取得借款后，不论用于哪个方面，均构成企业的一项负债。企业 除按规定用途使用外，还应按期还本付息。 短期借款的核算包括三个内容： （１）取得借款。根据借入的本金，借记“银行存款”、贷记“短期借款”账户。 （２）核算借款利息。这是短期借款的会计核算重点。掌握三点：一是利息的支 付时间。企业从银行借入短期借款的利息，一般按季定期支付；若从其他金融机构或 有关企业借入，借款利息一般于到期日同本金一起支付。二是利息的入账时间。为了 正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应根据权责发生制原则，按月计提利息； 如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。三是利息的核算账户。短期 借款利息一律计入财务费用，预提利息的，应付利息在“预提费用”账户中核算，不 通过“短期借款”账户。利息直接支付的，于付款时增加财务费用，并减少银行存款。 （３）归还借款。短期借款到期时，应及时归还。对偿付的本金借记“短期借款” 账户，对同时偿付的利息借记“预提费用”或“财务费用”账户，按偿付的本息和贷 记“银行存款”账户。 二、预收账款 预收账款是企业按照购销合同规定，向购货单位或个人预先收取的购货定金或部 分货款，用于弥补订单被取消时可能发生的损失。作为一项负债，需由企业在收款后 不超过１年或一个营业周期内，以提供货物或劳务来抵偿。 预收账款的会计核算，主要反映其发生及偿付情况。会计上有两种核算方法： １．单独设置“预收账款”账户核算，待用货物或劳务偿付此项负债后，再进行 结算。采取这种做法，预收货款的收入、补付、退回以及销售时货款的结算，均在该 账户内进行。具体讲：预收的货款和购货方补付的货款，记入该账户贷方；发出商品 或提供劳务后，按全部售价（含销项增值税）记入该账户的借方；期末，该账户的贷 方余额反映尚未结清的预收账款；若为借方余额，则表示应收的货款（即由购货单位 补付的货款）。这种核算方法能完整地反映该项负债的发生及偿付情况，并且便于填 列会计报表。预收账款业务经常发生的企业，一般采用这种方法。 例８-７ A公司与D公司签订购销合同，规定三个月后A公司向D公司销售货物一批， 价款５０００００元，增值税８５０００元；A公司预收货款２０００００元，余款在 商品发出时收取。 A公司预收货款时： 借：银行存款 ２０００００ 贷：预收账款--D公司 ２０００００ 三个月后发出商品时： 借：预收账款--D公司 ５８５０００ 贷：主营业务收入 ５０００００ 应交税金--应交增值税（销项税额） ８５０００ 此时“预收账款”账户有借方余额３８５０００元，性质上属于应收账款。以后 结清余款时： 借：银行存款 ３８５０００ 贷：预收账款--D公司 ３８５０００ ２．将领收的货款直接作为应收账款的减项，合并在“应收账款”账户内核算。 这样，预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；提供商品或劳 务后应收的货款，与一般销售业务应收账款的核算方法相同（详见第三章）。这种核 算方法能完整地反映与购货单位结算的情况，但期末编制会计报表时，需要根据“应 收账款”账户的明细记录，才能分清真正意义的预收账款与应收账款，并分别填列在 资产负债表的负债与资产项内。预收货款业务不多的企业，为了简化核算，可采取这 种方法。 三、应付股利 企业作为独立核算的经济实体，对其实现的利润除了依法缴纳所得税外，还须对 运用投资者投入的资金给予一定的回报。作为投者，也有权分享企业的税后利润，取 得投资收益。当然，某一年度，企业能否向投资者分配利润，不取决于当年盈利还是 亏损，而要看企业当年是否有可供投资者分配的利润；在此基础上，再决定其中分配 给投资者的具体数额。 企业给投资者分配利润，应由董事会或类似权力机构提出分配方案，并报请第二 年初召开的股东大会批准后方才实施。会计上，一般以董事会提出的利润分配方案为 依据进行利润分配的账务处理，并反映在企业当年的会计报表中。因此，已决定分配 但尚未实际支付给投资者的利润，形成企业的一项负债。有限责任公司的应付利润包 括应付国家、其他单位及个人的投资利润，股份有限公司的应付利润即为应付股利。 应付利润或应付股利均通过“应付股利”账户核算，这是负债类账户。其结构与一般 负债类账户的结构相同，期末贷方余额反映企业尚未支付的现金股利或利润。 年终，根据利润分配方案决议分配的现金利润或股利，作： 借：利润分配--应付股利 贷：应付股利 实际支付时再作： 借：应付股利 贷：银行存款（或现金） 需要指出的是，股份公司分配的股票股利，在董事会或股东大会确定分配方案至 正式办理增资手续之前，企业只需在备查簿中作相应登记，不需作正式的账务处理。 因为企业发放股票股利并不构成企业的负债，它只会引起所有者权益内部结构的变化， 不会引起企业资产的增减。 四、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金 等以外、与企业的经营活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。主要包括应付经 营租入固定资产和包装物等的租金，存入保证金（如收入包装物押金等）、应付统筹 退休金和职工未按期领取的工资、应付或暂收所属单位或个人的款项、应付赔偿和罚 款等。 为了反映企业其他应付款项的收、付情况，会计上单设“其他应付款”账户进行 核算。它是负债类账户，企业收入上述各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”账 户，贷记“其他应付款”账户；实际支付时，再作与上相反的会计分录。该账户的期 末余额在贷方，反映企业尚未支付的其他应付款项。其他应付款的明细核算，按款项 的种类和单位或个人名称分户进行。 五、预提费用 企业在日常经营活动中会发生大量的费用，有些费用在本期发生，却在本期以后 才付款。根据权责发生制原则，会计上将这些应由本期负担、但尚未支付的费用计提 入账。如预提固定资产修理费用、预提租金、保险费、借款利息等。预提费用从内容 上看属于费用，但该类费用尚未付款，延付的时间一般不会超过１年，故同时形成企 业的流动负债。 为了核算预提费用的发生及支付情况，会计上单设“预提费用”账户核算。这是 负债类账户，按照归属期预提本期费用时，记入贷方；付款时，记入借方；期末余额 一般在贷方，反映已预提但尚未支付的各项费用。期末若为借方余额，则反映企业实 际支出的费用大于预提数的差额，性质上属于待摊费用。预提费用的明细核算一般按 具体内容分户进行。 例８-８ C企业计划今年底对车间用固定资产进行大修理，决定从本年度１月起， 每月预提修理费１０ ０００元。 企业自１月至１２月，每月预提修理费时： 借：制造费用 １００００ 贷：预提费用--固定资产大修理费用 １００００ 年底修理固定资产，按实际发生的全部开支： 借：预提费用--固定资产大修理费 贷：现金等有关账户 如果实际开支数大于预提数，差额不大的，可将其计入实际支付期的成本费用中； 差额较大时，“预提费用”账户有借方余额，应视同待摊费用分期摊销。 (3)