【中华财税网北京10/25/2001信息】 一、无形资产的内容与分类 无形资产是指企业为生产商品或提供劳务，出租给他人、或为管理目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产。企业所持有的某项目，如果符合无形资产定义， 相关的经济利益很可能流入企业，并且该项目的成本能够可靠地计量的，应当确认为 无形资产。 （一）无形资产的内容 １．专利权。专利权是指政府依法批准的发明人或权利受让人，对某一发明成果 在一定年限内享有的独占权或专用权。专利权具有独占性，他可以由创造发明人申请 获得，也可以向拥有专利权的人购买获得。利用他人专利，必须事先征得专利所有者 的同意，并付一定的报酬。专利权是一种有期限的工业产权，各国均对其有效期限作 出规定。例如，我国专利法规定，专利权包括发明专利和实用新型及外观设计专利。 其中，发明专利权的有效期限为１５年，实用新型和外观设计专利的有效期限为５年， 期满前专利发明人还可申请延长３年。专利权并不保证一定能给持有者带来经济利益， 由于拥有某些专利权，可以在降低企业制造成本，确立独占优势和获得垄断利润以及 转让方面给予企业特殊利益；而有的专利可能无经济价值或具有很小的价值，有的专 利会被另外更有经济价值的专利所淘汰等，所以，企业并不是应将其所拥有的一切专 利权都予以资本化，作为无形资产核算，只有那些能够给企业带来较大经济价值的， 并且企业为此作了支出的专利才能作为无形资产核算。这种专利一般具有可以降低成 本，或者提高产品质量，或者可以转让出去获得转让费收入等特点。 ２．非专利技术（又称专有技术、技术诀窍等）。非专利技术是指公众不知道的， 在生产和经济活动的实践中已采用了的，在国内外不享有法律保护的各种技术知识和 经验。他主要包括工业专有技术、商业（贸易）专有技术和管理专有技术。非专利技 术在生产经营过程中表现出以下特征：一是经济性，非专利技术在生产经营中使用， 能够提高企业的经营能力和生产水平，给企业带来较高的经济效益；二是机密性，非 专利技术是企业通过长期研究所掌握的，不愿公开的方法、特长和经验，他一经公开， 就失去其价值；三是动态性的，非专利技术是企业或技术人员经过长期的经验积累而 形成的，而且是不断发展的。非专利技术对企业的生产和经营起着非常重要的作用， 特别是属于制造方法和加工工艺方面的非专利技术，能够给企业带来很强的竞争能力。 ３．商标权。商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记，商标权是指专门在某类 指定的商品或产品上使用特定的名称和图案的权利。商标权的内容包括两个方面，一 是商标享有人在商标注册的范围内独家使用其商标的权利，二是商标享有人排除和禁 止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利。这是商标权具有独占性的法律表现。商标 代表着产品的质量和信誉，信誉卓著的商标能取得比同类产品更大的销售额。企业创 造商标往往需要付出一定的代价，购买商标同样需要付出成本。商标权可以在注册年 限到期时继续注册，具有永久的法定寿命。 ４．著作权（又称版权）。著作权是指公民、法人依法对文学、艺术和科学作品 享有的专有权。著作权可以转让、出售或者赠与。著作权的成本是创作成本及申请费 用；公民的著作权成本是全部购买价。 ５．土地使用权。土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享 有开发、利用、经营的权利。我国宪法规定，土地属于国家和集体所有，任何组织和 个人都不能以任何理由侵占、买卖土地。但是，国有土地和集体所有土地的使用权可 以依法转让。所以，我国企业只能拥有土地使用权。企业使用土地有三种方式：一是 购买一定期限的使用权；二是按期交纳土地使用费；三是国有土地依法确定给国有企 业和集体企业使用。只有第一种情况属于土地使用权的核算范围。 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项 目前，作为无形资产核算。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价 值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值 全部转入在建工程成本。 ６．商誉。商誉是指一家企业由于所处地理位置优越，或由于组织得当，生产经 营效益好，或由于历史悠久，积累了丰富的从事本业的经验，或者由于技术先进，掌 握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在一家企业的获利 能力，超过了一般的获利水平。商誉的特点可以概括为三点：一是他与整个企业的存 在有关，不能单独存在，也不能单独出售；二是商誉的价值，只有在企业转让时才能 确认，即转让价格超过被收买企业的净资产的部分，确认为商誉入账。商誉的价值不 能用任何方法单独计量，有助于形成商誉的各种因素也不能以任何方法或公式单独计 量，他们的价值只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定；三是在企 业合并时确认的商誉的未来利益，可能和建立商誉过程中所发生的成本没有关系。商 誉可以是自己建立的，也可以是向外购入的，但是，企业自创的商誉，以及未满足无 形资产确认条件的其他项目，不能作为企业的无形资产。 （二）无形资产的特征。 无形资产同固定资产等其他长期资产相比，具有以下一些特征： １．无实物形态。这是无形资产最基本的特征。没有实物形态，指的是无形资产 的使用价值和作用不能被感观感觉，他们多半是一种由法律或合同关系所赋予的权利， 或是一种优越的获利能力。他通常依托一定的物质实体，如土地使用权依据于土地， 商誉内含于企业整体。 ２．有偿取得。无形资产必须是有偿取得的，没有作过专门支付的，不能确认为 无形资产。比如，无偿取得的土地使用权，不能作为无形资产入账；商誉只有在合并 时才能入账；生产中形成的非专利技术，没有专门的确指支出，不能作为无形资产入 账。 ３．未来经济效益和受益期的不确定性。无形资产的使用效果难以单独计量，他 们必须和其他资源一起使用才能发挥作用；某些无形资产的受益期难以确定，随着市 场竞争和新技术发明的出现，会使得原有专利技术的经济价值降低或突然变得一文不 值。所以，无形资产所提供的未来经济效益及其受益期限具有很大的不确定性。 ４．独有性。无形资产大都是特定企业的法定权利，未经允许，他人不得侵占。 （三）无形资产的分类 １．按无形资产能否个别取得和辨认划分，分为可辨认无形资产和不可辨认无形 资产。可辨认无形资产，又称可确指无形资产，是指具有专门名称、能个别取得和辨 认的无形资产，如专利权、土地使用权、商标权等；不可辨认无形资产，又称为不可 确指无形资产，是指不能单独为企业取得或转让，不能脱离企业存在的无形资产，主 要是指企业作为一个整体买卖以及在企业合并过程中所产生的商誉。由此可见，企业 的大多数无形资产属于可辨认无形资产。 ２．按无形资产的来源不同划分，分为以下几类： （１）外购的无形资产； （２）接收投资者投入的无形资产； （３）通过债务重组取得的无形资产； （４）通过非货币性交易取得的无形资产； （５）接受捐赠的无形资产； （６）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产。 二、无形资产取得的计价与核算 无形资产的特征决定了对无形资产的计价应遵循谨慎性原则。根据《企业会计制 度》的要求，企业的无形资产应按取得时的实际成本计量。 为了反映和监督无形资产的取得和摊销，成本的形成和价值的消失，企业应设置 “无形资产”账户。“无形资产”账户核算企业无形资产的取得、出售和摊销，属于 资产类账户。借方登记购入或自行创造并按法律程序申请取得的以及接收其他单位投 资转入等增加的各种无形资产的价值；贷方登记企业向外投资转出、转让出售的无形 资产价值以及分期摊销的无形资产价值；期末借方余额反映企业已入账尚未摊销的无 形资产的摊余价值。企业可按无形资产的类别设置明细账户进行明细分类核算。 具体讲，应按以下规定确定无形资产取得时的实际成本并进行核算。 （一）外购的无形资产 对于企业外购的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本，借记“无形资产” 账户，贷记“银行存款”账户。 例７-１ 某企业为扩大市场经营，向国家土地管理部门申请土地使用权，为此付 出土地出让金２００００００元，以银行存款付讫。 借：无形资产-土地使用权 ２００００００ 贷：银行存款 ２００００００ （二）投资者投入的无形资产 对于企业投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本，借记 “无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。但是，为首次发行股票而接受投资者投 入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 例７-２ 某公司接收一投资方作为资本投入的专利权一项，经评估确认的价值为 １０００００元。 借：无形资产-专利权 １０００００ 贷：实收资本-××投资方 １０００００ （三）通过债务重组取得的无形资产 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换 入无形资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本，借记 “无形资产”账户，按该项债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”账户，按应收 债权的账面余额，贷记“应收账款”等账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、 “应交税金”等账户。涉及补价的，按以下规定确定受让的无形资产的成本： １．收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作 为实际成本，借记“无形资产”账户，按收到的补价，借记“银行存款”等账户，按 该项债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”账户，按应收债权的账面余额，贷记 “应收账款”等账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账 户。 ２．支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费， 作为实际成本，借记“无形资产“账户，按该项债权已计提的坏账准备，借记“坏账 准备”账户，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等账户，按应支付的补价和 相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。 例７-３ 甲公司持有乙公司的应收账款为１００００元，由于乙公司财务陷入困 境，根据协议，乙公司支付２５００元现金同时转让一项无形资产以清偿该债务。在 转让该项无形资产的过程中，甲公司以银行存款支付了５００元的相关费用，应交纳 的营业税为２００元。甲公司已对该应收账款计提的坏账准备为４００元。 甲公司对此项债务重组取得的无形资产，编制会计分录如下， 借：银行存款 ２５００ 无形资产 ７８００ 坏账准备 ４００ 贷：应收账款 １０ ０００ 银行存款 ５００ 应交税金 ２００ （四）通过非货币性交易换入的无形资产 对于企业通过非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的账面价值加上应支付 的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本： １．收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益相应支付的相关税费 减去补价后的余额，作为实际成本； ２．支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实 际成本。 具体账务处理方法应当比照以非货币性交易取得的固定资产的相关规定进行处理。 （五）接受捐赠的无形资产 对于企业接受捐赠的无形资产，应按以下方法确定其实际成本： １．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作 为实际成本。 ２．捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： （１）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格 估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本； （２）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计 未来现金流量现值，作为实际成本。 按所确定的实际成本，借记“无形资产”账户，按未来应交的所得税，贷记“递 延税款”账户，按确定的价值减去未来应交所得税后的差额，贷记“资本公积”账户， 按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。 例７-４ 某企业接受捐赠的专利权一项，有关凭据标明的金额为１００００元， 未来应交所得税３０００元，企业还以现金支付了１００元的其他费用。 借：无形资产-专利权 １０１００ 贷：递延税款 ３０００ 资本公积 ７０００ 现金 １００ (3)