【中华财税网北京10/24/2001信息】 （三）长期股票投资核算方法的转换 因为追加投资或减少投资等因素，投资企业对被投资企业的影响程度也会随发生 相应变化，从而引发股权投资核算上成本法转换为权益法或权益法转换为成本法的问 题。 １．成本法转换为权益法。投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从 成本法改为权益法，应当自改用权益法的年度终了，将投资成本与享有被投资企业所 有者权益份额的差额（不包括被投资企业所有者权益中的外币折算差额），作为“股 权投资差额”入账。 例５-２２ A公司２００１年初购入C公司股票３００万股，每股购入价格为１３ 元，共以支票支付价款３９００００００元。２００１年５月，A公司又以每股１２元 的价格再次购买C公司股票５００万股，向C公司追加投资６０ ００００００元，此时， A公司的投资占C公司有表决权股本的２５％，实际拥有对方权益９０００００００元。 A公司决定将原来的成本法核算改为权益法核算。A公司该项业务的会计分录如下： ２００１年初购买C公司股票时： 借：长期股权投资-股票投资（投资成本） ３９００００００ 贷：银行存款 ３９０００ ０００ ２００１年５月向C公司追加投资时： 借：长期股权投资-股票投资（投资成本） ５１００００００ -股权投资差额 ９０００ ０００ 贷：银行存款 ６０００００００ ２．权益法转换为成本法。投资方对被投资方具有控制、共同控制或重大影响时， 长期股权投资应采用权益法核算。如果因转让股权等方式使得投资方对被投资方不再 具有控制、共同控制和重大影响时，投资方对被投资方的长期股权投资应中止采用权 益法，改按成本法核算。具体来说，采用权益法核算长期股权投资的企业，出现下列 情况之一，应将权益法改为成本法： ①投资企业由于转让投资或者其他投资方追加投资而使本企业对被投资企业不再 具有控制、共同控制和重大影响。但仍部分成全部保留对被投资单位的投资。例如， D企业由A、B、C三个企业出资设立，他们的投资占D企业表决权资本的比例分别为４５ ％、２５％和３０％。假如A企业将其拥有的４５％的表决权资本中的３５％转让给B 企业，则A企业转让股权后实际拥有D企业表决权资本的比例为１０％，从而不能再对D 企业实施重大影响。 ②被投资企业已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。在这种情况下，虽然投资 企业仍然拥有被投资单位的表决权资本的比例达到控制、共同控制或重大影响的比例， 但由于被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿，其控制和影响的能力受到 限制，投资企业已不能依其所拥有的表决权资本的比例对被投资单位进行控制、共同 控制或施加重大影响。 ③计划近期内出售被投资企业的股份。投资企业原准备长期持有被投资企业的股 份，但由于改变投资目的，企业不打算长期持有而计划近期内出售被投资企业的股份。 在这种情况下，对被投资单位进行控制、共同控制和施加重大影响已不重要，再按权 益法核算已无意义。 ④客观环境的变化使得被投资企业的经营以及向投资企业转移资金的能力均受到 严格限制。在这种情况下，由于投资企业对被投资企业的控制和影响的能力受到限制， 投资企业不应再采用权益法核算。 权益法改为成本法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资企业 宣告分派利润或现金时，属于已记入投资账面价值的部分，作为投资成本的收回，冲 减投资成本。 （四）长期股票投资的处置 处置长期股票投资时，按所收到的处置收入与长期股票投资账面价值的差额确认 为当期投资损益，如果该项投资已提取长期投资减值准备，应同时结转已计提的减值 准备。如果部分处置某项长期股票投资，应按该项投资的总成本确定其处置部分的成 本，并按相应比例结转已计提的减值准备。 例５-２３ A公司１９９８年１月４日购入B公司发行的５０００万股普通股的４ ％（即２００万股），每股售价７元，另外，A公司支付税金及手续费１１９０００元， 总成本为１４１１９０００元。２００１年８月，B公司因受不可抗拒的自然灾害的影 响股票市价持续下降，A公司对该项股票投资提取了８００００００元的减值准备。２ ００１年１２月，A公司将其中的１５０万股以每股３．８元的价格出售。该项股票投 资处置业务的会计分录为： 借：银行存款 ５７０００００ 长期投资减值准备 ６００００００ 贷：长期股权投资-股票投资 １０５８９２５０ 投资收益-股票投资收益 １１１０７５０ 六、其他长期股权投资的核算 其他股权投资指企业在联营、合资过程中将流动资产、固定资产或无形资产直接 投入外单位。与长期股票投资相同，其他股权投资也应视对被投资方有无重大影响而 采用成本法或权益法。其他股权投资在“长期股权投资”账户下设“其他股权投资” 明细账核算，三级明细账的设置方法与长期股票投资相同。 （一）现金投资的核算 与固定资产投资相比，现金投资的计量较简单，即以实际投资的货币金额计量投 资价值。 例５-２４ P企业以人民币２５００００元向M公司投资，投资时的账务处理如下： 向M公司投资时： 借：长期股权投资-其他股权投资 ２５００００ 贷：银行存款 ２５０ ０００ （二）固定资产投资的核算 固定资产投资应在双方协商的基础上以评估确认的价格作为入账的依据，以正确 计量投资价值。如果评估确认的固定资产净值大于投出固定资产的账面净值，按评估 确认的固定资产净值入“长期股权投资一其他股权投资（投资成本）”账，按投出固 定资产已提折旧借记“累计折旧”账户，按投出固定资产的账面原价贷记“固定资产” 账户，按评估确认的固定资产净值大于投出资产账面净值的差额贷记“资本公积”账 户；如果评估确认的固定资产净值小于投出固定资产账面净值，“长期股权投资”、 “累计折旧”与“固定资产”账户金额之间的差额应计入营业外支出。 例５-２５ D公司向E公司投资生产线一套，账面原值为３５００００元，该生产 线已提折旧５００００元，双方评估确认的投资价值为３２００００元。D公司对外投 资的账务处理如下： 借：长期股权投资-其他股权投资 ３２００００ 累计折旧 ５００００ 贷：固定资产 ３５００００ 资本公积 ２００００ （三）原材料和无形资产投资的核算 以原材料和无形资产对外投资，按评估确认的价值作为投资入账的依据。如果评 估确认的价值大于投出原材料和无形资产的账面价值，按评估确认的价值和应交纳的 增值税等流转税入“长期股权投资--其他股权投资账，按投出原材料和无形资产的账 面价值和应交纳的增值税等流转税贷记“原材料”、“无形资产”、“应交增值税” 等账户，按评估确认的资产价值大于投出资产账面价值的差额贷记“资本公积”账户； 如果评估确认的价值小于投出原材料和无形资产的账面价值，按评估确认的价值和应 交纳的增值税等流转税借记“长期股权投资--其他股权投资”账户，按投出原材料和 无形资产的账面价值和应交纳的增值税等流转税贷记“原材料”、“无形资产”、 “应交税金”等账户，按评估确认的资产价值小于投出资产账面价值的差额借记“营 业外支出”账户。 （四）投资收回的核算 投资期满或因为其他原因，企业可按合同或协议规定收回投资。收回的投资可能 表现为资产的实物形态，也可能是资产变现款。无论哪一种情况，会计处理上都将投 出资金数额与收回投资的差额，作为投资损益处理。 例５-２６ 仍以例５-２４资料，D公司收回原投出的生产线，收回该项固定资产 时作价２６００００元，该固定资产已累计计提折旧８００００元。另外，D公司收到 E公司现款１００００元。账务处理为： 借：固定资产 ３５００００ 银行存款 １０ ０００ 投资收益 ４００００ 贷：长期股权投资-其他股权投资 ３２０ ０００ 累计折旧 ８００００ 七、以债务重组方式取得长期股权投资的核算 企业通过债务重组方式获得的股权投资，有市场价格的，应按所取得的股权的市 场价格，作为长期股权投资的投资成本，按债权的账面余额冲减“应收账款”等账户， 其差额作为营业外支出或营业外收入入账；无市场价格的，应按应收债权的账面余额 作为长期股权投资入账，并冲减债权的账面余额；对已提坏账准备的债权，还应冲减 相应的坏账准备。 例５-２７ ２００１年２月５日，E公司销售一批材料给F公司，同时收到F公司 签发并承兑的一张面值１０００００元、年利率７％、六个月期、到期还本付息的票 据。８月５日，F公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，E公司同意F公司以 其普通股抵偿该票据。假设该普通股的面值为l元，F公司以１００００股抵偿该项债 权，股票市价为每股９．６０元，印花税率为４‰。E公司通过债务重组取得的该项股 权投资账务处理如下： 借：长期股权投资-股票投资 ９６３８４ 营业外支出-债务重组支出 ７５００ 贷：应收票据 １０３５００ 银行存款 ３８４ 八、以非货币性交易换入的长期股权投资的核算 对于以非货币性交易换入的长期股权投资，属于同类资产交换并收到补价的，应 按换出资产的账面价值减补价加上确认的收益相应支付的相关税费，作为长期股权投 资入账；如果换出资产的账面余额低于其公允价值的，应按公允价值减补价加上应支 付的相关税费，作为长期股权投资入账，按收到的补价增加银行存款，按换出资产的 账面余额贷记有关资产账户，差额作为“营业外支出--非货币性交易损失”处理。属 于同类资产交换并支付补价的企业，应按换出资产的账面余额加补价和应支付的相关 税费，作为长期股权投资入账，按应支付的相关税费，贷记“应交增值税-销项税额” 等账户，按支付的补价，贷记“银行存款”等账户；如果换出资产的公允价值低于其 账面价值的，应按换出资产的公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为长期股权 投资入账，并按换出资产公允价值低于其账面余额的差额作为“营业外支出--非货币 性交易损失”处理。 例５-２８ M公司以一项土地使用权与N公司交换其持有的某一公司的股权。M公 司该项土地使用权的账面价值为１０００００元，公允价值为９０ ０００元，同时收 到N公司支付的１００００元补价。已办妥有关手续。 借：长期股权投资-其他股权投资 ７００００ 银行存款 ２００００ 营业外支出 １００００ 贷：无形资产-土地使用权 １００００ 对于以非货币性交易换入的长期股权投资，属于非同类资产交换，应按换入资产 的公允价值加上应支付的相关税费，作为长期股权投资入账，接换出资产的公允价值， 贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“短期投资”等账户，按换出资产应支 付的相关税费，贷记“应交增值税-销项税额”等账户。 例５-２９ S公司按协议与T公司进行一项以存货交换长期股权投资的业务。S公 司库存商品的账面价值为２５００００元，公允价值为３０００００元，增值税率为 １７％。取得T公司拥有的某一企业的股权的公允价值为２７００００元，同时收到T 公司的补价３００００元。该项交易已办妥有关手续。 借：长期股权投资-其他股权投资 ３２１０００ 银行存款 ３００００ 贷：主营业务收入 ３００ ０００ 应交增值税-销项税项 ５１０００ 借：商品销售成本 ２５００００ 贷：库存商品 ２５００００ (3)