【中华财税网北京10/24/2001信息】 二、购置固定资产 （一）购置需要安装的固定资产 需要安装的固定资产是指固定资产购入后需要经过安装才能交付使用。这种固定 资产应以购置时实际支付的价款及相关费用作为固定资产价值。具体包括买价、税金 （契税、耕地占用税、车辆购置税等）、包装费、运杂费以及固定资产安装过程中的 安装成本。为了汇总反映固定资产的购进和安装过程，应先通过“在建工程--安装工 程”账户归集固定资产的购入成本和安装成本，固定资产安装完毕交付使用后，再从 该账户转入“固定资产”账户。 需要注意的是，外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款， 应冲减固定资产的入账价值；企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应 与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。 例６-２ A企业购入需要安装的机器一台，买价为５８５００元，发生的装费２ ０００元、运杂费１５００元，上述款项通过银行转账支付；机器到达后，支付安装 费５０００元，安装完毕交付使用。有关会计分录如下： 购入固定资产时： 借：在建工程-安装工程（××机器） ６２０００ 贷：银行存款 ６２０００ 支付固定资产安装费时： 借：在建工程-安装工程（××机器） ５０００ 贷：银行存款 ５０００ 固定资产交付使用时： 借：固定资产-生产经营用固定资产 ６７０００ 贷：在建工程-安装工程（××机器） ６７０００ （二）购置不需安装的固定资产． 不需安装的固定资产是指固定资产购入后不需要安装可以直接交付使用。不需安 装的固定资产应以固定资产购置时实际支付的买价，包装费和运输费及交纳的有关税 金等作为固定资产入账价值。支付上述款项时借记“固定资产”账户，贷记“银行存 款”账户。 三、租入固定资产 企业租入的固定资产，按其租赁性质不同，划分为经营性租入和融资租入两种。 （一）经营性租入固定资产 经营性租入的固定资产是指为解决企业生产经营过程中的临时需要而租入的固定 资产。采用这种方式租入的固定资产，其所有权不属于租入企业，而由出租方保留资 产的所有权及其相应的风险、报酬和维修费用等。因此，租入企业不能将其作为自有 固定资产入账，但为了保护租入固定资产的安全，企业应在备查账簿中进行备查登记。 经营性租入固定资产发生的租赁费计入企业的管理费用或制造费用。 （二）融资租入固定资产 融资租入固定资产是指企业向经营融资租赁业务的公司租入的固定资产。 融资租入固定资产入账价值的确定有两种方法。 第一：企业融资租入的固定资产应按租赁开始日租赁资产与最低租赁付款额的现 值两者中较低者作为其入账价值。 第二：如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于３０％的，在租赁开始 日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。 融资租入固定资产应通过“固定资产--融资租入固定资产”账户进行核算。企业 在租赁开始日，应按租赁资产与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为其入账价值， 借记“固定资产--融资租入固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款 --应付融资租赁款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。租赁期满，如 果合同规定将设备所有权转归承租企业时，应将固定资产从“融资租入固定资产”明 细科目转入有关明细科目。关于融资租入固定资产的会计处理将在以后有关章节具体 介绍。 四、接受投资及接受捐赠固定资产 （一）接受投资固定资产。 接受投资的固定资产，应按投资双方确认的价值作为入账价值，借记“固定资产” 账户，贷记“实收资本”账户。 （二）接受捐赠固定资产 企业接受捐赠的固定资产，其入账价值的确定分为以下几种情况： １．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作 为其入账价值。 ２．捐赠方没有提供有关凭据的，应按如下顺序确定其入账价值： （１）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格 估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。 （２）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计 未来现金流量现值，作为入账价值。 ３．如果接受捐赠的属旧的固定资产，按上述方法确定的价值，减去按该项资产 的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 按上述原则确定了接受捐赠的固定资产的价值后，应借记“固定资产”账户，按 未来应交的所得税，贷记“递延税款”账户，按确定的入账价值减去未来应交所得税 后的余额，贷记“资本公积”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等账户。 例６-３ A企业接受B企业捐赠的一台旧设备，根据类似资产的市场价格估计该设 备的价值为６００００元，根据其新旧程度估计的价值损耗为２００００元，设备的 安装费用２０００元。企业应编制会计分录如下： 借：固定资产-生产经营用固定资产 ４２０００ 贷：银行存款 ２０００ 递延税款 １３２００ 资本公积-接受捐赠资产准备 ２６８００ 五、盘盈固定资产 盘盈的固定资产应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新 旧程度估计的价值损耗后的余额作为固定资产的入账价值。 对盘盈的固定资产，应根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂 长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。在批准之前，应按其入账价值 记入“固定资产”账户的借方和“待处理财产损溢”科目的贷方；经批准后，应转入 “营业外收入”账户。 如果在期未结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定处理， 并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应 按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 六、固定资产的改扩建 改、扩建的固定资产，应按原有固定资产的净值，减去改建、扩建过程中发生的 变价收入，加上由于改建、扩建而使固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为 改建、扩建后的固定资产的入账价值。同时，应对固定资产的预计使用年限、折旧率 进行调整。 固定资产进行改扩建时，首先应将固定资产从“生产经营用固定资产”明细账户 转入“未使用固定资产”明细账户；其次，将改扩建工程中发生的各种工程支出记入 “在建工程”账户，改扩建过程中所取得的残料变价收入应冲减工程成本；最后，工 程完工后应将固定资产改扩建前的净值和改扩建中的工程净支出之和作为改扩建后的 固定资产入账价值，并转入“生产经营用固定资产”明细账户。 七、通过非货币交易取得的固定资产 通过非货币交易取得的固定资产是指企业以货币性资产以外的资产，包括存货、 固定资产、无形资产、股权投资及不准备持有至到期的债券投资等换取的固定资产。 企业通过非货币交易取得的固定资产，比照存货关于以非货币性交易取得的存货的实 际成本的规定，确定其价值。 （一）不涉及补价下的非货币交易换入固定资产 以非货币交易换入固定资产，在不涉及补价时，应按换出资产的账面价值加上应 支付的相关税费作为入账价值，借记“固定资产”账户，按换出资产已计提的跌价准 备，借记“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”、“长期投资跌价准备”、“固 定资产跌价准备”、“无形资产跌价准备”等账户，按换出资产的账面余额，贷记 “短期投资”、“原材料”、“库存商品”、“长期债权投资”、“长期股权投资”、 “固定资产”、“无形资产”等账户，按应文的相关税费，贷记“银行存款”、“应 交税金”等账户，需要注意的是，以固定资产换入固定资产时，应将固定资产的账面 净值及计提的固定资产减值准备转入“固定资产清理”账户，支付的其相关税费等应 通过“固定资产清理”账户进行核算，最后，将“固定资产清理”账户的余额转入 “固定资产”账户。 例６-４ A公司以固定资产甲设备交换B公司的乙设备。甲设备的原值为２０００ ００元，累计折旧为５００００元，该设备已计提固定资产减值准备５０００元。A公 司的会计处理如下： （１）将换出的甲设备转入固定资产清理 借：固定资产清理 １５００００ 累计折旧 ５０ ０００ 贷：固定资产 ２０００００ （２）注销固定资产减值准备 借：固定资产减值准备 ５０００ 贷：固定资产清理 ５０００ （３）支付相关费用 借：固定资产清理 ２０００ 贷：银行存款 ２０００ （４）将换入的固定资产入账 借：固定资产 １４７０００ 贷：固定资产清理 １４７０００ （二）涉及补价下的非货币交易换入固定资产 １．收到补价的处理。在非货币交易中收到补价时，按换出资产的账面价值加上 应确认的收益相应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。 （１）以短期投资换入固定资产的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和 应支付的相关税费，减去补价后的余额，借“固定资产”账户，按换出资产已计提的 跌价准备，借“短期投资跌价准备”账户，按收到的补价，借记“银行存款”账户， 按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”账户，按换出资产的账面余 额贷记“短期投资”账户，按应确认的收益，贷记“营业外收入--非货币性交易收益” 账户。 例６-５ A公司以持有的某上市公司的股票１０００股向B公司换入乙设备。短期 投资账面余额为２０００００元，已计提“短期投资跌价准备”５００００元，其市 价为１８００００元，换入的设备的原值为３０００００元，累计折旧１６００００ 元。B公司向A公司支付补价３００００元，在该项资产交换中A公司发生了相关费用２ ０００元。 会计处理如下： 短期投资的账面价值＝１５００００元 在该非货币交易中应确认的收益＝（１－１５００００／１８００００）×３０ ０００＝５０００元 换入的乙设备的入账价值＝１５００００－３００００＋５０００＋２０００ ＝１２７０００元 借：固定资产 １２７０００ 短期投资跌价准备 ５００００ 银行存款 ３００００ 贷：短期投资 ２０００００ 营业外收入-非货币性交易收益 ５０００ 银行存款 ２０００ （２）以产成品和库存商品换入固定资产的，按换出资产的账面价值加上应确认 的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借“固定资产”账户，按换出资产 已计提的跌价准备，借“存货跌价准备”账户，按收到的补价，借记“银行存款”账 户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金--应交增值税（销项税额）” 账户，按应确认的收益，贷记“营业外收入--非货币性交易收益”账户。 例６-６ A公司以一批库存商品向B公司换入乙设备，库存商品的账面余额为２０ ００００元，已计提“存货跌价准备”５００００元，其市价为１８００００元，增 值税税率１７％。换入的设备的原值为３０００００元，累计折旧１６０ ０００元。 B公司向A公司支付补价３００００元，在该项资产交换中A公司发生了相关费用２００ ０元。 会计处理如下： 库存商品的账面价值＝１５００００元 在该非货币交易中应确认的收益＝５０００元 应交纳的增值税＝１８００００×１７％＝３０６００ 换入的乙设备的入账价值＝１５００００－３００００＋５０００＋３０６００ ＋２０００＝１５７６００元 借：固定资产 １５７６００ 存货跌价准备 ５００００ 银行存款 ３００００ 贷：库存商品 ２０００００ 营业外收入-非货币性交易收益 ５０００ 应交税金-应交增值税（销项税额） ３０６００ 银行存款 ２０００ （３）以固定资产换入固定资产的，应将换出固定资产的账面净值及计提的固定 资产减值准备转入“固定资产清理”账户，支付的其相关税费和收到的补价等应通过 “固定资产清理”账户进行核算，确认的收益通过“固定资产清理”账户转入“营业 外收入-非货币性交易收益”账户，最后，将“固定资产清理”账户的余额转入“固定 资产”账户。 （４）以无形资产和长期投资等换入固定资产的，应按换出资产的账面价值加上 应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记“固定资产”账户，按 收到的补价，借记“银行存款”账户，按换出资产已计提的减值准备借记“无形资产 减值准备”、“长期投资减值准备”账户，按换出资产的账面余额，贷记“无形资产”、 “长期股权投资”、“长期债权投资”账户，按应支付的相关税费贷记“银行存款”、 “应交税金”等账户，按应确认的收入贷记“营业外收入--非货币性交易收益”。 ２．支付补价的处理。 （１）以短期投资换入固定资产的，按换出资产的账面价值加上应支付的补价和 相关税费，借“固定资产”账户，按换出资产已计提的跌价准备，借“短期投资跌价 准备”账户，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”账户， 按换出资产的账面余额贷记“短期投资”账户。 例６-７ A公司以持有的某上市公司的股票１０００股向B公司换入乙设备。短期 投资账面余额为２０００００元，已计提“短期投资跌价准备”５０ ０００元，换入 的设备的原值为３００ ０００元，累计折旧１６００００元。A公司向B公司支付补价 ２００００元，在该项资产交换中A公司发生了相关费用２０００元。 会计处理如下： 短期投资的账面价值＝１５００００元 换入的乙设备的入账价值＝１５００００＋２００００＋２０００ ＝１７２０００元 借：固定资产 １７２０００ 短期投资跌价准备 ５００００ 贷：短期投资 ２０００００ 银行存款 ２２０００ （２）以产成品和库存商品换入固定资产的，按换出资产的账面价值加上应支付 的补价和相关税费，借“固定资产”账户，按换出资产已计提的跌价准备，借“存货 跌价准备”账户，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金--应 交增值税（销项税额）”账户，按换出资产的账面余额贷记“库存商品”账户。 （３）以固定资产换入固定资产的，应将换出固定资产的账面净值及计提的固定 资产减值准备转入“固定资产清理”账户，支付的补价和相关税费等应通过“固定资 产清理“账户进行核算，最后，将“固定资产清理”账户的余额转入“固定资产”账 户。 例６-８ A公司以固定资产甲设备交换B公司的乙设备。甲设备的原值为２０００ ００元，累计折旧为５００００元，该设备已计提固定资产减值准备５００００元， A公司向B公司支付补价２００００元，另外，支付相关费用２０００元。A公司的会计 处理如下： A将换出的甲设备转入固定资产清理 借：固定资产清理 １５００００ 累计折旧 ５００００ 贷：固定资产 ２０００００ B注销固定资产减值准备 借：固定资产减值准备 ５００００ 贷：固定资产清理 ５００００ C支付相关费用和补价 借：固定资产清理 ２２０００ 贷：银行存款 ２２０００ D将换入的固定资产入账 借：固定资产 １２２０００ 贷：固定资产清理 １２２０００ （４）以无形资产和长期投资等换入固定资产的，应按换出资产的账面价值加上 应支付的补价和相关税费，借记“固定资产”账户，按换出资产已计提的减值准备借 记“无形资产减值准备”、“长期投资减值准备”账户，按换出资产的账面余额，贷 记“无形资产”、“长期股权投资”、“长期债权投资”账户，按应支付的补价和相 关税费贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。 八、无偿调入固定资产 企业按规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，应按调出单位的账面价值 加上发生的运输费、包装费、安装成本等相关费用作为入账价值。其中，不需安装的 固定资产，按上述原则确定入账价值后，借记“固定资产”账户，按调入固定资产的 账面净值，贷记“资本公积--无偿调入固定资产”账户，按发生的有关支出，贷记 “银行存款”等账户；需要安装的固定资产，应按调入固定资产的原账面价值以及发 生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”账户，按调入团定资产的原账面价值，贷 记“资本公积--无偿调入固定资产”账户，按发生的安装费等有关支出，贷记“银行 存款”、“应付工资”等账户。工程达到可使用状态时，按工程的实际成本，借记 “固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。 例６-９ A公司从B公司无偿调入一台设备，该设备的原值为２０００００元，已 提折旧２００００元，调入过程中发生运输费２０００元、包装费４０００元，设备 不需安装既可使用。应编制会计分录如下： 借：固定资产 １８６０００ 贷：银行存款 ６０００ 资本公积-无偿调入固定资产１８００００ 九、以债务重组方式增加固定资产 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换 入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值，借记 “固定资产”账户，贷记“应收账款”等账户。 如果涉及补价的，应遵循以下原则确定固定资产的入账价值：收到补价的，应按 应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；支付补价的， 按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费作为入账价值。其具体的会计处 理方法已在第三章进行了介绍，在此不再赘述。 (3)