【中华财税网北京10/24/2001信息】 短期投资指能够随时变现并且持有时间不 准备超过一年的投资，包括股票、债券、基金等。 一、短期投资的核算原则 （一）短期投资应当按照取得时的投资成本计量。 （二）短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值；但 收到的、已记入应收股利和应收利息账户的现金股利或利息除外。 （三）短期投资应当在年度终了时，以成本与市价孰低计价。 （四）处置短期投资时，短期投资的账面价值与实际取得收入的差额，确认为当 期投资损益。 （五）企业的短期投资设“短期投资”账户核算，该账户下按股票、债券、基金 等投资类别分别设置明细账。 二、短期投资取得的核算 短期投资应当按照取得时的投资成本入账。但在不同的投资方式下，投资成本的 确定方式有所不同。下面分别介绍其投资成本的确定和账务处理。 （一）以现金购入短期投资 以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用） 确认为投资成本。但实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利、或已到 期尚未领取的债券利息，应单独设“应收股利”和“应收利息”核算。已存入证券公 司但尚未进行短期投资的现金；先作为其他货币资金处理，待实际投资时；按实际支 付的价款或实际支付的价款减去已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债 券利息，作为短期投资的成本。 例５-１ A公司购入B公司债券３０００张，每张面值１００元，买价为１０５元， 另支付经纪人佣金１５７５元，款项以银行存款支付。A公司该笔业务的会计分录为： 借：短期投资-××债券 ３１６５７５ 贷：银行存款 ３１６５７５ 例５-２ C公司委托某证券公司购入D公司的股票２０万股，每股买价２７元（其 中包括已宣告而未发放的胜利２元），另外支付手续费２７０００元，全部款项从C公 司在该证券公司开设的存款户中支付。C公司该笔业务的会计分录如下： 借：短期投资-××股票 ５０２７０００ 应收股利 ４０００００ 贷：其他货币资金 ５４２７０００ （二）以债务重组方式取得短期投资 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换 入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。 如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领 取的债券利息，按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关 税费后的金额，作为短期投资成本。 例５-３ S公司与T公司签订债务重组协议，同意T公司以其持有的P公司股票１０ ００００股偿还S的债务。S公司“应收账款-T公司”的账户余额为１６０００００元， 该笔应收账款已提坏账准备１６００００元，已办理股票转让手续。S公司应做如下会 计处理： 借：短期投资-××股票 １４４００００ 坏账准备 １６００００ 贷：应收账款-T公司 １６０００００ （三）通过非货币性交易取得的短期投资 企业通过非货币性交易取得的短期投资，如为不涉及补价的同类非货币性资产交 换取得的短期投资，应按换出资产的账面余额加上支付的相关税费作为换入短期投资 的投资成本；换出资产的公允价值低于其账面余额的，应以换出资产的公允价值加上 支付的相关税费作为换入短期投资的投资成本，换出资产的公允价值与其账面余额的 差额，确认为当期损失。 例５-４ A公司以库存商品一批与D公司的一批债券相交换。库存商品的账面价值 为１１０００００元，公允价值为１００００００元，公允价值等于计税价格，增值 税率为１７％。已办妥交换手续。 借：短期投资-××债券 １１７００００ 存货跌价损失 １０００００ 贷：库存商品 l１０００００ 应交税金-应交增值税（销项税额） １７００００ 企业通过非货币性交易取得的短期投资，如为涉及补价的同类非货币性资产交换， 支付补价的企业，应以换出资产的账面余额加上支付的补价及相关税费作为短期投资 的投资成本。换出资产的公允价值低于其账面余额的，应以换出资产的公允价值加上 支付的补价及相关税费作为短期投资的实际成本。收到补价的企业，应以换出资产的 账面余额减去收到的补价加上支付的相关税费和已确认的收益，作为换入短期投资的 投资成本，以收到的补价减去收到的补价占换出资产公允价值的比例与换出资产账面 余额计算的金额，确认为交换收益。换出资产的公允价值低于其账面余额的，应以换 出资产的公允价值减去收到的补价加上支付的相关税费，作为换入短期投资的投资成 本，换出资产公允价值与其账面余额的差额；确认为当期损失。 例５-５ B公司以库存商品一批与C公司的一批债券相交换，B公司库存商品的账 面价值为３００ ０００元，账面价值高于公允价值，增值税率为１７％，另外，B公 司支付给C公司现金２０ ０００元。已办妥交易手续。B公司准备将该批债券在适当的 时候脱手，而不打算将其持有至到期日。 借：短期投资-××债券 ３７１０００ 贷：库存商品 ３００ ０００ 银行存款 ２０ ０００ 应交税金-应交增值税（销项税额） ５１０００ 企业通过非货币性交易取得的短期投资，如为不涉及补价的非同类非货币性资产 交换取得的短期投资，应按换入短期投资的公允价值加上支付的相关税费作为换入短 期投资的投资成本，换入短期投资的公允价值与换出资产胀面余额的差额计入当期损 益。 企业通过非货币性交易取得的短期投资，如为涉及补价的非同类非货币性资产交 换，支付补价的企业，应以换入短期投资的公允价值加上支付的相关税费作为短期投 资的投资成本，换入短期投资的公允价值与换出资产账面余额和支付的补价之间的差 额计入当期损益。收到补价的企业，应以换入短期投资的公允价值加上支付的相关税 费作为投资成本，换入短期投资的公允价值与收到补价之和与换出资产账面余额的差 额，计入当期损益。 例５-６ M公司以一台设备与N公司交换N公司所持有的某公司股票。M公司设备的 原值为１８００００元，累计折旧为６０ ０００元，公允价值为１３０ ０００元。 所取得的N公司所持有的股票的公允价值为１３００００元。已办妥交换手续。M公司 的账务处理如下： 借：固定资产清理 １２００００ 累计折旧 ６０ ０００ 贷：固定资产 １８０ ０００ 借：短期投资-××股票 １３００００ 贷：固定资产清理 １２００００ 营业外收入 １００００ 三、短期投资的出售 作为短期投资而购入的股票、债券和基金，目的在于保证流动性的前提下取得投 资收益，在证券市价上升或企业需要现金的情况下，企业则会委托经纪人将其抛售出 去。因此，短期投资的出售既有可能固市价上涨而获收益，也可能因市价下跌而发生 损失。企业出售短期投资时，应按所购成本注销“短期投资”的账面价值，按实际所 获价款扣除原投资成本及出售环节所发生的费用后的差额作为投资损益入账，记入 “投资收益”账户，获取的投资收益记入该账户的贷方，发生的投资损失则计入该账 户借方。 企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平均法、 先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某 项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短 期投资成本的方法一经确定，不能随意变更。 例５-７ 仍以例５-１资料，A公司将所持的B公司债券以每张１１０元的价格出 售，共计３３００００元，手续费及印花税为２６４０元，从出售价款中扣除。该A司 短期投资成本的结转采用个别计价法。A公司所编制的会计分录为： 借：银行存款 ３２７３６０ 贷：短期投资-××债券 ３１６５７５ 投资收益一债券投资收益 １０７８５ 如果出售的短期投资中含有购入时已宣布但未发放的股利或者不能计入购买成本 的利息，则应将所获价款扣除购入成本、出售环节所发生的费用以及应收股利或利息 后的差额作为投资损益入账。 例５-８ 仍以例５-２资料，C公司将所持的D公司的２０万股股票以每股３４元 的价格出售，同时支付印花税和手续费５４４００元，该项业务的投资收益为１３１ ８６００元（６８０００００元－５０２７０００元－５４４００元－４０００００ 元），C公司的会计处理如下： 借：银行存款 ６７４５６００ 贷：应收股利 ４０００００ 短期投资-××股票 ５０２７０００ 投资收益-股票投资收益 １３１８６００ 四、短期投资出售前的收益 企业持有的短期投资，可能在出售前获取一定的投资收益。这类收益的会计处理 方法是：现金股利在实际取得时作为投资收益入账；债券的利息则按照权责发生制处 理，即属于本期的利息收入无论是否在本期收到均作为本期收益处理，未收到的利息 在作投资收益入账的同时作为应收利息入账。 例５-９ M公司拥有N公司分期付息、到期还本的债券３００张，本计息日收到该 批债券利息收１２００元。M公司收到利息时的会计分录如下： 借：银行存款 １２００ 贷：投资收益-债券投资收益 １２００ 五、短期投资的期末计价 从原理上讲，有价证券的期末计价有成本法、市价法和成本与市价孰低法。行业 制度规定用成本法计价，股份有限公司会计制度和企业统一会计制度都要求短期投资 采用成本与市价孰低法计价。市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备，并 确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认 的投资损失的金额内转回。短期投资跌价准备，应单独核算，并在资产负债表中作为 短期投资的减项单独反映。 成本与市价熟低法的基本作法是：期末（中期期末或年度终了）将短期证券投资 的成本与市价相比较，将低者作为有价证券的期末价值并列示于资产负债表。采用成 本与市价孰低法计价时，成本与市价比较的方法有三种：（１）将每一投资项目的成 本与市价相比较来确定其期末价值，然后将每一项目的期末价值相加计算出短期投资 的期末价值总额；（２）将每一类投资的成本与市价相比较来确定其期末价值，然后 将每一类投资的期末价值相加计算出短期投资的期末价值总额；（３）以所有短期投 资项目为基础比较总成本与总市价，以此确定短期投资的期末价值。《企业会计制度》 规定：“在采用成本与市价孰低计价时，可以根据企业的具体情况分别采用按投资总 体、投资类别或单项投资计算确定应计提的跌价损失准备。如果某项短期投资（如占 整个短期投资１０％及以上），应按单项投资为基础计算确定应计提的短期投资跌价 准备。”企业按规定进行成本与市价比较后，如果成本低于市价，资产负债表仍然按 成本列示；若市价低于成本，差额计入当期损益，并设立“短期投资跌价准备”账户 将短期投资的账面价值调整为总市价。“短期投资跌价准备”是“短期投资”账户的 备抵账户，当有价证券的市价低于成本时，按其差额借记“投资收益一计提的短期投 资跌价准备”账户，贷记“短期投资跌价准备”账户；如已提跌价准备的短期投资的 市价以后又回升，按回升增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限）， 借记“短期投资跌价准备”账户，贷记“投资收益--计提的短期投资跌价准备”账户。 例５-１０ N公司２００１年中期期末持有的作为短期投资的有价证券项目如表 ５-１所示，该公司采用总成本与总市价比较的方法。 表５-１ 单位：元 证券项目 成 本 市 价 A ２１００００ ２３５０００ B １２３０００ １２２０００ C ３１６０００ ２４００００ 合 计 ６４９０００ ５９７０００ 因市价低于成本，N公司的短期投资应按５９７０００计价。编制会计分录如下： 借：投资收益-计提的短期投资跌价准备 ５２０００ 贷：短期投资跌价准备 ５２０００ N公司２００１年中期期末资产负债表中“短期投资”项目的列示方法如表５-２ 所示： 表５-２ 单位：元 短期投资 ６４９０００ 减：短期投资跌价准备 ５２０００ 短期投资净额 ５９７０００ 例５-１１ N公司２００１年末持有的作为短期投资的有价证券项目如表５-３所 示： 表５-３ 单位：元 证券项目 成 本 市 价 A ２１００００ ２７１０００ B １２３０００ １０８０００ C ３１６０００ ２９８０００ 合计 ６４９０００ ６７７０００ N公司２００１年末资产负债表中“短期投资”项目的列示方法如表５-４所示： 表５-４ 单位：元 短期投资 ６４９０００ 减：短期投资跌价准备 短期投资净额 ６４９０００ 六、其他短期投资的核算 其他短期投资指短期投资中除股票、债券、基金以外的投资，如短期项目投资、 一年以下的委托贷款等。其他短期投资在“短期投资”账户下按投资种类设明细账核 算，发生投资时记入该账户借方，回收投资时记入该账户的贷方。对于项目投资来说， 实际取得投资利润时作投资收益入账。对于委托贷款，则应在期末按本金和利率计算 出应计利息，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。 (3)