【中华财税网北京10/23/2001信息】 商业企业库存商品的流转，在企业内部一 般包括购进、销售和储存几个环节的活动。从核算的角度出发，储存环节的核算最为 复杂，核算工作量也最大。因此，商品流转核算方法的实质，是按什么原则和方法组 织库存商品的核算。根据是否对库存商品同时进行数量和金额的核算，商品的核算方 法首先分为数量金额核算法和金额核算法两大类。其次，根据库存商品是按售价还是 进价核算，数量金额核算法进一步分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法； 金额核算法进一步分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种方法均有其适用的情 况和具体操作方法。 一、数量进价金额核算法。 （一）数量进价金额核算法的适用范围 批发是商品流通的起点，它通过采购、推销、转运和储备等经营环节，把商品从 产地运到销地，是城乡之间、地区之间商品流通的枢纽。批发企业在业务经营和管理 上具有以下一些特点： １．一般经营大宗商品买卖，商品购销量大，企业规模相应较大，内部机构分工 较细，有明确的经济责任和健全的手续制度。 ２．库存商品数量较大，储存地点可能有多处，因而要求建立一套比较严密的管 理制度和核算制度。 ３．一般以生产企业和零售企业为交易对象，异地交易占较大比重。因此，商品 交易一般以合同为依据，购销双方都要求填制内容比较完整的交易凭证，以利商品交 接和货款结算。 上述１和２两个特点，要求批发商品流转的核算采用数量进价金额核算法，同时 使用数量计量单位和货币计量单位，以满足组织商品购销和管理上的需要；而上述第 ３个特点则为批发商品流转的核算同时实现数量和金额的核算提供了可能条件。 （二）账户设置 在数量进价金额核算法下，需要设置的账户主要有以下一些： １．“物资采购”（或“在途物资”）账户。这两个账户的使用方法与材料相同。 企业无论何时支付或承付货款，无论何时将商品验收入库，均将外购商品通过该账户 进行核算，该账户就可以提供企业本期商品购进总额的资料。这样的处理方法对于加 强管理十分有利，本书均采用这种方法。 ２．“库存商品”账户。为了反映和监督库存商品的收发和结存情况，企业应设 置“库存商品”账户。该账户属于资产类账户。它核算企业库存的各种商品的实际成 本（或进价）或计划成本（或售价）。它包括库存的外购商品、自制商品产品、存放 在门市部准备出售的商品、发出准备展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品 等。借方登记验收入库商品数额；贷方登记商品发出数额；期末借方余额反映库存商 品结存数额。该账户可按商品品种、名称、规格、存放地点等设置明细账户。 可以降价出售的不合格品，也在本账户核算，但应与合格商品分开记账。已经完 成销售手续，但购买单位在月末末提取的库存商品，应作为代管商品处理，单独设置 代管商品备查簿，不在“库存商品”账户核算。 ３．“主营业务收入”账户。该账户核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使 用权等日常活动中所取得的收入。贷方登记销售商品等取得的收入数额；借方登记月 末结转到“本年利润”账户中去的数额；结转后期末无余额。该账户应按主营业务的 种类设置明细账户，进行明细核算。 ４．“主营业务成本”账户。该账户属于损益类账户。它核算企业销售商品、提 供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。借方登记销售商品时结转的 实际成本或进价成本；贷方登记月末结转到“本年利润”账户中去的数额；结转后， 期末无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 （三）数量进价金额核算法的主要内容 数量进价金额核算法的主要内容包括以下两个方面： １．“库存商品”的总分类账户和明细分类账户，均以商品进价计价。 ２．建立一套完整的商品账体系。它包括两个方面： 首先，建立一套完整的三级商品账，即商品账包括三个层次，第一个层次为库存 商品总账，又称一级账；第二个层次为库存商品类目账，又称二级账；第三个层次为 库存商品明细账，又称三级账。在这三级账之间建立逐层控制制度和定期核对制度， 以保证账账相符。 其次，建立一套完整的商品明细账。库存商品明细账要按商品的品名分设明细账 户，商品的收入、发出和结存栏都要同时核算数量和金额。库存商品明细账要对设在 业务部门的商品调拨账和设在仓库的商品保管账建立控制关系和定期核对制度，以保 证账实相符。 （四）数量进价金额核算法的账务处理 １．商品购进的账务处理。采用数量进价金额核算法对商品购进进行核算，与采 用实际成本法对原材料购进进行核算的方法基本相同。只有以下两个方面是不同的： 一是在采购过程中发生的运杂费等费用，直接计入“营业费用”账户，而不计入商品 成本；二是所采购的商品入库时，记入“库存商品”账户，而不是“原材料”账户。 例４-１０ A公司采用托收承付结算方式购进A商品一批，商品价款为２００００ 元，增值税专用发票上注明的进项税额为３４００元。购进过程中发生运杂费４５０ 元，由销货方垫付。５天后商品到达并验收入库。 支付款项时， 借：物资采购 ２００００ 应交税金-应交增值税（进项税额） ３４００ 营业费用 ４５０ 贷：银行存款 ２３８５０ 如果企业签发并承兑一张９０天的商业汇票，则 借：物资采购 ２００００ 应交税金-应交增值税（进项税额） ３４００ 营业费用 ４５０ 贷：应付票据 ２３８５０ 如果企业按照合同规定，在收到商品后的一个月内支付款项，则， 借：物资采购 ２００００ 应交税金-应交增值税（进项税额） ３４００ 营业费用 ４５０ 贷：应付账款 ２３８５０ 商品验收入库时， 借：库存商品-A ２００００ 贷：物资采购 ２０ ０００ 例４-１１ 假如例４-１０中所采购的商品已经验收入库，但是月末结算凭证尚 未到达。商品的暂估价为１８０００元。 月末根据商品的暂估价， 借：库存商品-A １８０００ 贷：应付账款-暂估应付账款 １８０００ 下月初， 借：库存商品-A １８０００（红字） 贷：应付账款-暂估应付账款 １８０００（红字） 例４－１２ 假如例４-１０中的物资采购业务，企业需先预付１００００元的货 款，商品到达后再补付其余的货款。 预付货款时， 借：预付账款 １００００ 贷：银行存款 １００００ 商品与结算凭证到达时， 借：物资采购 ２００００ 应交税金-应交增值税（进项税额） ３４００ 营业费用 ４５０ 贷：预付账款 ２３８５０ 商品验收入库时， 借：库存商品-A ２００００ 贷：物资采购 ２００００ 补付货款时， 借：预付账款 １３８５０ 贷：银行存款 １３８５０ ２．商品销售的账务处理。销售商品的账务处理主要包括两方面内容：一是按商 品售价反映主营业务收入和销货款结算情况；二是按已销商品进价结转商品销售成本 并注销库存商品。具体账务处理方法依货款结算方式和销售对象所在地的不同而有所 不同。 （１）商品销售收入和销货款的收取。同城销售商品时，一般采用提货制或送货 制商品交接方式和现金或支票等结算方式，企业将收到的现金、支票填制“送款簿” 送存银行，然后根据收款处编制的“销货日报表”及所附的销货凭证连同“送款簿” 回单，反映主营业务收入，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”等账户。 异地销售商品时，一般采用发货制和委托银行收款方式结算货款。财会部门取得 银行“托收凭证”回单时，进行商品销售的账务处理。按向银行办妥的委托银行收款 数额借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”等账户。 （２）结转商品销售成本与注销库存商品。商品销售成本的计算和结转，按其计 算和结转时间的不同分为两种，一种是逐日（或逐笔）计算和结转；另一种是定期计 算和结转。前者于每日反映商品销售收入时，计算和结转商品销售成本，后者于月末 计算和结转商品销售成本。月末计算商品销售成本时，可采用个别计价法、先进先出 法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和毛利率法等方法。核算方法一经确 定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。无论何时计算和结转 商品销售成本，均是借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。 ３．分期收款销售商品。在这种销售方式下，还要设置“分期收款发出商品”账 户。该账户属于资产类账户。它核算企业采用分期收款方式发出商品的实际成本（或 进价）。借方登记企业已发出商品的实际成本（或进价）；贷方登记已转销商品的实 际成本（或进价）；期末借方余额反映企业采用分期收款销售方式，尚未收到货款部 分的已发出商品的实际成本（或进价）。在商品发出时，按实际成本（或进价）借记 “分期收款发出商品”账户，贷记“库存商品”账户，采用计划成本或售价核算的企 业，还应分摊实际成本与计划成本或进价与售价的差额；每期销售实现时（包括第一 次收取货款时），按本期应收或收取的货款金额，借记“应收账款”或“银行存款” 账户，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税 额，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”账户；同时，按本期应结转商品全部 销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成 本”账户，贷记“分期收款发出商品”账户。该账户应按销售对象设置明细账或设置 备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货 款和尚未收取的货款等有关情况。企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装费、 运杂费，在“应收账款”账户核算，不在“分期收款发出商品”账户核算。 例４-１３ 某批发企业售给外地一商场商品一批，商品货款为１００００元，增 值税专用发票上注明的销项税额为１７００元，发运商品时，为购货单位以银行存款 户转账支票代垫运杂费２００元，本日已向银行办妥货款和代垫费用的托收手续。该 批商品的原进价为８０００元。 借：应收账款 １１９００ 贷：主营业务收入 １００００ 应交税金-应交增值税（销项税额） １７００ 银行存款 ２００ 同时，结转主营业务成本，记： 借：主营业务成本 ８０００ 贷：库存商品 ８０００ 例４-１４ 某批发企业采用预收货款方式销售一批商品，商品价款为１５０００ 元，先预收１００００元，余款购货单位收到商品后补付。该批商品的成本为１００ ００元，增值税专用发票上注明的销项税额为２５５０元。 收到预收货款时，记： 借：银行存款 １００００ 贷：预收账款 １００００ 发出商品时，记： 借：预收账款 １７５５０ 贷：主营业务收入 １５０００ 应交税金-应交增值税（销项税额） ２５５０ 同时，结转主营业务成本， 借：主营业务成本 １０ ０００ 贷：库存商品 １００００ 收到购货方补付的款项时， 借：银行存款 ７５００ 贷：预收账款 ７５００ 例４-１５ 某企业采用分期收款方式销售商品一批，商品价款共计为１００００ ０元，增值税销项税额为１７０００元。合同规定购货方分４次付款，商品发出时付 款４０％，其余的款项以后３个月内每月月末付款一次，每次付款２０％，该商品成 本为６００００元。 本月发出商品时， 借：分期收款发出商品 ６００００ 贷：库存商品 ６００００ 按合同规定第一次收取货款时， 借：银行存款 ４６８００ 贷：主营业务收入 ４０ ０００ 应交税金-应交增值税（销项税额） ６８００ 结转本月销售成本时， 借：主营业务成本 ２４０００ 贷：分期收款发出商品 ２４０００ 以后每月实现收入时， 借：银行存款 ２３４００ 贷：主营业务收入 ２００００ 应交税金-应交增值税（销项税额） ３４００ 以后每月结转主营业务成本时， 借：主营业务成本 １２０００ 贷：分期收款发出商品 １２０００ (3)