【中华财税网北京10/23/2001信息】 二、按计划成本计价的会计处理 材料按计划成本计价方法进行日常收发的核算，其特点是：从材料的收发凭证到 明细分类账和总分类账，全部按计划成本计价。材料的实际成本与计划成本的差异通 过“材料成本差异”账户核算。材料计划单位成本应尽可能接近实际，计划单位成本 除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。 （一）账户设置 按计划成本计价进行总分类核算时，要设置以下一些账户： １．“原材料”账户。该账户与在按实际成本计价的核算方法下相同。 ２．“物资采购”账户。该账户与在按实际成本计价的核算方法下相同。 ３．“材料成本差异”账户。它核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的 差额。借方登记材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额），以及调整库存材料 成本时，调整减少计划成本的数额；贷方登记材料实际成本小于计划成本的差异额 （节约额），分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差异（实际成本小于计划 成本的差异，用红字登记），以及调整库存材料的成本时，调整增加的计划成本数额； 期末借方余额反映各种库存材料的实际成本大于计划成本的差异，期末贷方余额反映 实际成本小于计划成本的差异。 该账户应分别“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”等，按照类别或品种进 行明细核算。 企业根据具体情况，可以单独设置该账户，也可以不设置该账户，在“原材料”、 “包装物”和“低值易耗品”账户内分别设置“成本差异”明细账户核算。 （二）账务处理 在按计划成本计价时，材料核算的主要内容同样包括收入材料和发出材料两部分， 其具体账务处理方法如下： １．材料收入的账务处理。企业收入材料的来源不同，其核算方法亦不相同。 （１）外购材料。在按计划成本计价时，外购材料的核算除以下不同之处外，其 他均按实际成本计价的核算相同。 第一，平时，根据结算凭证、发票账单、收料单等凭证在支付货款和运杂费后， 按应计入物资采购的金额，借记“物资采购”账户，按专用发票上注明的增值税额， 借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存 款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付票据，，等账户；若开出、承兑商用汇 票的，则贷记“应付票据”账户；若已经预付货款的，则贷记“预付账款”账户。 第二，月份终了，企业应将仓库转来的外购材料收料凭证，按照材料品种并分别 下列不同情况进行汇总： 对于已经付款或已经开出、承兑商用汇票的收料凭证，（包括本月付款或开出、 承兑商用汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本 借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户；将实际成本大于计划成本的差异，借 记“材料成本差异”账户，贷记“物资采购”账户。将实际成本小于计划成本的差异， 借记“物资采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。 对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料品种，抄列清单，并计划成本暂 估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款-暂估应付款”账户，下月初用红字作 同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商用汇票后，按正常程序处理。 对于发票账单已经达到，但尚未付款或尚未开出、承兑商用汇票的收料凭证，或虽然 发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证， 应按实际成本，借记“物资采购”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记 “应交税金-应交增值税（进项税额）”账户，按应付金额，贷记“应付账款”账户； 同时按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户，并按规定结转材料 成本差异。 （２）自制材料、委托外单位加工材料、接受捐赠材料、接受投资人投入材料、 以债务重组方式取得材料、通过非货币性交易取得材料和盘盈材料。企业对上述情况 下收到的材料，除在验收入库时，应按其各自的计划成本，借记“原材料”账户，同 时结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”账户，其他均与按实际成本计价 的核算相同。 例４-８ 乙公司为一般纳税人，６月份发生以下一些材料采购业务： ６月２日，从本地购入A原材料一批，价款４００００元，增值税专用发票上注明 的进项税额６８００元，材料已验收入库，计划成本为４００００元，发票等结算凭 证已经收到，货款已通过银行支付。 借：物资采购-A ４００００ 应交税金-应交增值税（进项税额） ６８００ 贷：银行存款 ４６８００ ６月４日，从辽宁采购A原材料一批，价款１００００元，增值税专用发票上注明 的进项税额为１７００元，发票等结算凭证已达到，货款占通过银行支付，但材料尚 未到达。６月１０日，采购的材料达到并验收入库，计划成本为９０００元。 借：物资采购-A １００００ 应交税金-应交增值税（进项税额） １７００ 贷：银行存款 １１７００ ６月７日，从江西采购A原材料一批，价款２５０００元，供应单位代垫运杂费１ ０００元，增值税专用发票上注明的进项税额为４２５０元，发票账单等结算凭证已 到，签发承兑一张２个月后到期的商业汇票结算材料价款和运杂费，材料尚未验收入 库。６月２２日，采购的材料到达并验收入库，计划成本为２８０００元。 借：物资采购-A ２６０００ 应交税金-应交增值税（进项税额） ４２５０ 贷：应付票据 ３０２５０ ６月１５日，根据合同规定，向本地一企业预付货款２００００元用于采购A原材 料。 借：预付账款 ２００００ 贷：银行存款 ２００００ ６月２５日，预付货款采购的A原材料到达并验收入库，收到发票账单等结算凭证， 共计应支付货款６００００元，税款１０２００元，当即通过银行补付５０２００元。 该批材料的计划成本为５５０００元。 根据发票账单等结算凭证， 借：物资采购-A ６００００ 应交税金-应交增值税（进项税额） １０２００ 贷：应付账款 ７０ ２００ 补付货款时， 借：预付账款 ５０ ２００ 贷：银行存款 ５０２００ ６月２８日，根据合同从河北采购的A原材料已经到达并验收入库，但是发票账单 等结算凭证尚未到达，货款尚未支付，该批材料的计划成本为１８０００元。 暂不进行会计处理。 ６月３０日，收回一批委托外单位加工的A原材料，其实际成本为１５０００元， 计划成本为１４０００元；季末进行盘点，盘盈A原材料的计划成本为２５００元，同 类材料的实际成本为２４００元；从河北采购A原材料的结算凭证还未到达。 收回外单位加工材料时， 借：原材料-A １４０００ 材料成本差异-A １０００ 贷：委托加工材料 １５０００ 对于盘盈的材料， 借：原材料-A ２５００ 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 ２４００ 材料成本差异-A １００ 对于从河北采购的材料，按计划成本暂估入账， 借：原材料-A １８０００ 贷：应付账款-暂估应付账款 １８０００ 下月初用红字冲回， 借：原材料-A １８０００（红字） 贷：应付账款-暂估应付账款 １８０００（红字） 月末，将本月已付款和已开出承兑商业汇票的入库A原材料汇总如下： 根据上述计算结果，编制会计分录如下： 借：原材料-A １３２０００ 贷：物资采购-A １３２０００ 借：材料成本差异-A ４０００ 贷：物资采购-A ４０００ 结算日期 实际成本 入库日期 计划成本 材料成本差异 ６月２日 ４００００ ６月２日 ４００００ ０ ６月４日 １００００ ６月１０日 ９０００ １０００ ６月７日 ２６００ ６月２２日 ２８０００ -２０００ ６月２５日 ６００００ ６月２２日 ５５０００ ５０００ 合 计 １３６０００ １３２０００ ４０００ ２．材料发出的账务处理。采用计划成本计价时，也是月末根据按计划成本计价 的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，同时计算发出材料应负担的材料成 本差异，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，月末一次登记总分类账。 企业根据“发料凭证汇总表”记账时，与按实际成本计价的核算方法基本相同，只是 改按计划成本记入各成本费用项目和减少原材料，同时结转发出材料应负担的材料成 本差异，当实际成本大于计划成本时，用蓝字借记“生产成本”、“制造费用”、 “营业费用“、“管理费用”、“在建工程”、“其他业务支出”、“委托加工物资” 等有关账户，贷记“材料成本差异”账户。当实际成本小于计划成本时，该笔会计分 录用红字编制。 发出材料应负担的材料成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。 发出材料应负担的材料成本差异，除委托外部加工发出材料可以按上月的成本差异率 计算外，都应当使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相 差不大的，也可以按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变动。 例４-９ 乙公司采用计划成本进行材料的日常核算，本月份的“发料凭证汇总表” 中列明，各部门领用A原材料的计划成本情况如下； 生产车间共计领用３００００元 车间管理部门共计领用５０００元 产品销售部门共计领用８０００元 企业管理部门共计领用６０００元 基建工程共计领用１００００元、增值税进项税１７００元 其他业务部门共计领用５０００元 委托外单位加工发出材料共计５０００元 本月A原材料的成本差异率为＋５％。 根据上述汇总情况，编制会计分录如下： 首先，按计划成本结转领用的材料， 借：生产成本 ３００００ 制造费用 ５０００ 营业费用 ８０００ 管理费用 ６０００ 在建工程 １１７００ 其他业务支出 ５０００ 委托加工物资 ５０００ 贷：原材料-A ６９０００ 应交税金-应交增值税（进项税额转出） １７００ 其次，分摊A原材料的成本差异， 借：生产成本 １５００ 制造费用 ２５０ 营业费用 ４００ 管理费用 ３００ 在建工程 ５００ 其他业务支出 ２５０ 委托加工物资 ２５０ 贷：材料成本差异-A ３４５０ （三）明细分类账的种类和设置方法 １．材料明细分类账。仓库和财会部门分别设置材料明细分类账。仓库按材料的 品种和规格设置一套既有数量又有金额的材料明细分类账（或材料卡片），它的收入 和发出栏只记数量，不记金额，结存栏分别记数量和金额，但金额栏不必逐笔计算登 记，可以在月末时，根据材料的结存量和计划单价计算登记。财会部门按仓库和材料 类别设置只登记金额的材料明细账，它根据仓库转来的材料收发凭证及其计划成本， 按期归类汇总登记。两类明细分类账可以互相核对和互相控制。 ２．物资采购明细分类账。财会部门应设置物资采购明细分类账。该明细分类账 根据审核后的有关凭证，采用横线登记法序时登记。对于每一笔物资采购业务，其借 方金额根据付款凭证等有关单据按实际采购成本登记，其贷方金额根据计划成本计价 的收料单登记。月终，对于既有借方金额又有贷方金额的业务，将借方合计数与贷方 合计数相比的差异，一次结转到材料成本差异明细分类账中去。对于只有借方金额而 无贷方金额，即已付款但尚未验收入库的在途材料，应逐笔转入下月的物资采购明细 分类账，以便材料验收入库时进行账务处理。该明细分类账提供了外购材料实际成本 与计划成本的详细核算资料。 ３．材料成本差异明细分类账。财会部门应设置材料成本差异明细分类账。该明 细分类账的设置，应与物资采购明细分类账的设置口径相一致。它用来反映各类或者 各种材料的实际成本与计划成本之间的差异额和差异率，为调整发出材料计划成本提 供依据。 三、按实际成本计价与按计划成本计价的比较及其适用范围 按实际成本计价时，所计算的材料成本相对来说较准确，而且对于中小型企业来 说核算工作较为简单。但是，在这种计价方式下，看不出收入材料的实际成本与计划 成本相比是节约还是超支了，难以从账簿中反映物资采购业务的经营成果；由于材料 价格变动对产品成本产生的影响得不到反映，所以也不利于考核车间的经营成果；同 时，对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是非常大的。 按计划成本计价的方法具有以下一些优点：一是便于考核各类或各种物资采购业 务的经营成果，分析材料成本发生节约或超支变动的原因，改进物资采购的经营管理 工作；而是可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利于分析车间材料消耗发生 节约或超支的原因，考核车间的经营成果；三是可以加速和简化材料收发凭证的计价 和材料明细分类账的登记工作。其缺点是，材料成本计算的准确性相对差一些。采用 计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应当尽可能接近实际。计划单 位成本除有特殊情况应当随时调整外，在年度内一般不作变动。 材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多， 但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模 较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料的日 常核算。 小规模纳税人的核算方法 对于小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业来说，其购入材料 的会计核算方法，除了需要将所支付的增值税计入材料成本之外，其他均与一般纳税 人相同。以下所例举的企业，除特殊说明外均是指一般纳税人。 (3)