【中华财税网北京10/23/2001信息】 材料属于劳动对象，是企业尤其是工业企 业生产经营中必不可少的物质要素。在生产过程中，材料被消耗掉或改变其原有的实 物形态，价值也一次性地、全部转移到产品成本中去，构成产品价值的重要组成部分。 材料在企业存货中往往占有很大比重，是存货核算的重要内容。企业对材料的日常核 算，可以采用实际成本也可以采用计划成本，其具体核算方法存在很大的差异。 一、按实际成本计价的会计处理 材料按实际成本计价方法进行日常收发核算的特点是：从材料的收发凭证到明细 分类账和总分类账，全部按实际成本计价。 （一）账户设量 控实际成本计价进行核算时，企业要设置以下账户： １．“原材料”账户。为了反映和监督企业库存的各种原材料，包括原料及主要 材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃 料等的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”账户。该账户属于资产类账户。 它核算企业库存的各种原材料的实际成本（或计划成本，下同）。借方登记外购、自 制、委托外单位加工完成等验收入库，以及清查盘点盘盈等原因增加的原材料的实际 成本；贷方登记企业领用、发出加工、对外销售、以及盘亏、毁损等原因减少的原材 料的实际成本；期末借方余额反映库存原材料的实际成本。 “原材料”账户应按材料的保管地点（仓库）、类别、品种和规格，设置材料明 细账（或材料卡片）。材料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。 ２．“物资采购”账户。为了反映和监督企业采购物资的结算和入库情况，企业 应设置“物资采购”账户。该账户属于资产类账户。它核算企业各种材料、商品等物 资的实际成本及其结算和入库情况。借方登记已支付或承付所采购物资的实际成本， 以及结转物资实际成本小于计划成本的差额；贷方登记已验收入库物资的计划成本或 实际成本，以及结转物资实际成本大于计划成本的差额；期末借方余额反映已经付款 或者已经开出、承兑商业汇票，但物资尚未达到或尚未验收入库的在途物资。 该账户应当按照供应单位和材料品种设置明细账，进行明细分类核算。 （二）账务处理 材料核算的主要内容包括收入原材料和发出原材料两部分，其具体账务处理方法 如下： １．材料收入的账务处理。企业收入材料的来源不同，其核算方法亦不相同。 （１）外购材料。由于材料采购地点和结算方式的不同，材料入库时间和货款支 付时间不一定相同，存在以下几种可能： 第一，结算凭证和发票等单据与材料同时达到。企业也已根据结算凭证、发票账 单、收料单等凭证支付了货款和运杂费，或者开出、承兑了商用汇票，应先按应计入 物资采购成本的金额，借记“物资采购”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记 “应交税金-应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、 “现金”、“其他货币资金”或“应付票据”等账户，若尚未支付或承付的，则贷记 “应付账款”账户；再根据收料单等凭证，借记“原材料”账户，贷记“物资采购” 账户。 第二，已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库。 企业应借记“物资采购”、“应交税金-应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银 行存款”或“应付票据”等账户；待材料达到、验收入库后，再根据收料单，借记 “原材料”账户，贷记“物资采购”账户。 第三，购入的材料已经达到并已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付。由 于一般在短时间内发票账单就可能达到，为了简化核算手续，在月份内发生的，可以 暂不进行总分类核算，只将收到的材料登记明细分类账，待收到发票账单时，再按第 一中所讲的方法登记总账、进行总分类核算。在月末时，对于那些结算凭证和发票账 单尚未达到的入库材料，可以按材料的合同价格或计划成本计价，暂估入账，借记 “原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户；下月初，用红字作同样 的记账凭证，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序处理。 第四，采用预付货款的方式采购材料。根据有关规定预付款项时，按照实际预付 金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到已经预付款项的材料后， 按应计入材料采购成本的金额，借记“物资采购”账户，按专用发票上注明的增值税 额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”，按发票账单上注明的应付金额，贷 记“预付账款”账户，根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户； 预付货款不足而补付时，按补付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户； 退回多付的货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。 企业也可以选择在月末一次汇总登记入库原材料的作法，在下面的举例中，采用 的是随时登记原材料入库的作法。 如果由企业运输部门以自备运输工具，将外购的材料运回企业，计算购入材料应 负担的运输费用时，借记“物资采购”账户，贷记“生产成本”等账户。 应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔 偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”账户，贷记 “物资采购”账户。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入 “待处理财产损益”账户，查明原因后再作处理。 （２）自制的材料或委托外单位加工的材料。在材料自制完工并验收入库时，应 按其实际成本，借记“原材料”等账户，贷记“生产成本”账户。委托外单位加工完 成并已验收入库的原材料，按实际成本借记“原材料”账户，按专用发票上注明的增 值税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”账户，按准予抵扣的消费税，借 记“应交消费税”账户，按实际成本和支付的增值税等流转税，贷记“委托加工物资”、 “应付账款”等账户。 （３）接受投资者投入的原材料。应按验收入库材料的实际成本，借记“原材料” 账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”账 户，按投资各方确认的价值，贷记“实收资本”（或“股本”）账户。 （４）接受捐赠的原材料。应按验收入库材料的实际成本，借记“原材料”账户， 按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”账户， 按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”账户，按照实 际支付的相关税费，贷记“银行存款”等账户。 （５）以债务重组方式获得的原材料。应按验收入库的材料的实际成本借记“原 材料”账户，按专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税金-应交增值税（进 项税额）”账户，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”账户，按应收债 权的账面余额，贷记“应收账款”等账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、 “应交税金”等账户。涉及补价的，应分别情况处理，即收到补价的企业，还应按收 到的补价，借记“银行存款”账户；支付补价的企业，按应支付的补价，贷记“银行 存款”账户。 （６）通过非货币性交易取得的原材料。详见非货币性交易部分。 （７）盘盈的原材料。企业的各种原材料，应定期清查盘点。发现盘盈的原材料， 按照实际成本或估计价值，先计入“待处理财产损溢”账户，于办理期末决算前查明 原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准后， 在期末结账前处理完毕。盘盈的各种原材料，应当冲减当期的管理费用。 如盘盈的存货在期末结算前尚未经批准的，在对外提供财务报告时先作处理，并 在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整 会计报表相关项目的年初数。 例４-６ 乙公司为一般纳税人，９月份发生的材料采购业务及其账务处理如下： ９月２日，从本地购入A原材料一批，价款４００００元，增值税专用发票上注明 的增值税进项税额６８００元，材料已验收入库，发票等结算凭证同时收到，货款已 通过银行支付。 借：物资采购 ４００００ 应交税金-应交增值税（进项税额） ６８００ 贷：银行存款 ４６８００ 借：原材料 ４００００ 贷：物资采购 ４０ ０００ ９月４日，从辽宁采购B原材料一批，价款１００００元，增值税专用发票上中注 明的进项税额为１７００元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但 材料尚未达到。 借：物资采购 １００００ 应交税金-应交增值税（进项税额） １７００ 贷：银行存款 １１７００ ９月７日，从江西采购A原材料一批，价款２５０００元，供应单位代垫运杂费１ ０００元，增值税专用发票上注明的进项税额为４２５０元，发票账单等结算凭证已 到，签发、承兑一张２个月后到期的商业汇票，结算材料价款和运杂费，材料尚未验 收入库。 借：物资采购 ２６０００ 应交税金-应交增值税（进项税额） ４２５０ 贷：应付票据 ３０２５０ ９月１０日，从辽宁采购的B原材料到达并验收入库。 借：原材料-B １００００ 贷：物资采购 １００００ ９月１５日，根据合同规定，向本地一企业预付货款２００００元用于采购A原材 料。 借：预付账款 ２００００ 贷：银行存款 ２００００ ９月２０日，一批自己加工的C原材料完工验收入库，其实际成本共计４００００ 元。 借：原材料-C ４００００ 贷：生产成本 ４００００ ９月２２日，从江西采购的A原材料到达并验收入库。 借：原材料-A ２６０００ 贷：物资采购 ２６０００ ９月２５日，预付货款采购的A原材料到达并验收入库，收到发票账单等结算凭证， 共计应支付货款６００００元和增值税进项税额１０２００元，当即通过银行补付５ ０２００元货款。 根据发票等结算凭证， 借：物资采购 ６００００ 应交税金-应交增值税（进项税额） １０２００ 贷：预付账款 ７０２００ 借：原材料 ６０ ０００ 贷：物资采购 ６００００ 补付货款时， 借：预付账款． ５０ ２００ 贷：银行存款 ５０２００ ９月２８日，根据合同从河北采购的A原材料已经到达并验收入库，但是发票账单 等结算凭证尚未达到，货款尚未支付。 暂不进行会计处理。 ９月３０日，收回一批委托外单位加工的C原材料，其实际成本为１５０００元； 季末进行盘点，盘盈B原材料２５００元；从河北采购A原材料的结算凭证还未到达。 该批材料的暂估价为１８０００元 收回外单位加工材料时， 借：原材料-C １５０００ 贷：委托加工物资 １５０００ 对于盘盈的材料， 借：原材料-B ２５００ 贷：待处理资产损溢-待处理流动资产损溢 ２５００ 对于从河北采购的材料，按暂估价入账， 借：原材料-A １８０００ 贷：应付账款 １８０００ 下月初用红字冲回， 借：原材料-A １８０００（红字） 贷：应付账款 １８０００（红字） ２．材料发出的账务处理。由于企业日常发出材料业务频繁，为了简化日常核算 工作，平时一般只登记材料明细明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末 根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”， 据以编制记账凭证，一次登记总分类账。 （１）凡是企业生产经营领用、加工发出的原材料，根据“发料凭证汇总表”记 账时，借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业 务支出”、“委托加工物资”等有关账户，贷记“原材料”账户。 （２）凡是基建部门、福利等部门领用的原材料，按实际成本加上应交增值税等， 借记“在建工程”、“应付福利费”等账户，按实际成本贷记“原材料”账户，按应 交增值税，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”等账户。 （３）对于出售的原材料，按已收或应收的款项，借记“银行存款”或“应收账 款”等账户，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”等账户，按应交的增值税额， 贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”账户。月度终了，按出售原材料的实际成 本，借记“其他业务支出”账户，贷记“原材料”账户。 发出原材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别 计价法和后进先出法等方法计算确定。对不同的原材料，可以来用不同的计价方法。 计价方法一经确定，不得随意变更。 例４-７ 乙公司本月份的“发料凭证汇总表”中列明，各部门领用A原材料情况 如下： 生产车间共计领用３００００元 车间管理部门共计领用５０００元 产品销售部门共计领用８０００元 企业管理部门共计领用６０００元 基建工程共计领用１００００元、增值税为１７００元 其他业务部门共计领用５０００元 委托外单位加工发出材料共计５０００元 根据上述汇总情况，编制会计分录如下： 借：生产成本 ３００００ 制造费用 ５０００ 营业费用 ８０００ 管理费用 ６０００ 在建工程 １１７００ 其他业务支出 ５０００ 委托加工物资 ５０００ 贷：原材料-A ６９０００ 应交增值税一进项税额转出 １７００ （三）明细分类账的种类及其核算方法 材料的明细分类核算包括数量核算和价值核算两个部分。 １．明细分类账的种类。按实际成本计价的明细分类核算，所使用的明细账包括 材料卡片和材料明细明细账（又称数量金额式明细账）。 （１）材料卡片。它是登记材料收发结存数量的明细记录，应按材料的品种、规 格开设，根据收发料凭证，按日逐笔登记，序时地反映各种材料收发结存的实物数量。 （２）材料明细明细分类账。它按材料的品种和规格设置，采用收、发、余三栏 式账页，根据收发料凭证序时逐笔登记。从该明细账中，既可以取得各种材料的数量 资料，又可以取得各种材料占用资金及其增减变化的资料。 ２．明细分类账的设置方法。根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细 分类核算的方法分为两种： （１）“两套账”方式。它是指由仓库设置和登记材料卡片，由财会部门设置和 登记材料明细分类账。这种方式的优点是，两套账可以起到互相制约的作用；缺点是 重复记账，工作量大。 （２）“一套账”方式。它是指将材料卡片和材料明细分类账合并为一套账，实 行“账卡合一”，账册平时放在仓库，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽 核收发料凭单，并在收发料凭单上标价，登记金额。这种方式的优缺点与“两套账” 方式的优缺点正好相反。 (3)