【中华财税网北京10/22/2001信息】 《企业会计准则——投资》指南（以下简 称《指南》）之五——“长期股权投资举例”中举了以下例子来阐明成本法的核算， 有关资料如下： 例１：Ｂ企业１９９６年４月２日购入Ｃ公司股份５００００股，每股价格 １２.１２元，另付相关税费３２００元，Ｂ企业购入Ｃ公司股份占Ｃ公司有表决权资 本的３％，并准备长期持有。Ｃ公司于１９９６年５月２日宣告分派１９９５年度的现 金股利，每股０.２元。 例２：假设Ｃ公司１９９７年４月２５日宣告以３月１日为基准日，分派每股 ２.５元现金股利，如果Ｃ公司１９９６年度每股盈余为２元，其他资料如例１。则 Ｂ企业１９９７年４月２５日的会计处理如下： １．Ｂ企业１９９６年度所持股票享有的每股盈余＝１９９６年度每股盈余２元 ｘ当年投资持有月份（９）÷全年月份（１２）＝１．５元 ２．公司分派现金股利应冲减的投资成本＝（２．５－１．５）ｘ５００００＝ ５００００元 ３．投资收益＝１．５ｘ５００００＝７５０００元 ４．会计分录：借：应收股利——Ｃ公司１２５０００元；贷：长期股权投资— —Ｃ公司５００００元，投资收益７５０００元。（分录１） 对于上述分析过程，并无异议，但对于上述会计处理结果，却有不同看法。由于 Ｃ公司１９９７年４月２５日宣告的实际上是１９９６年的利润分配方案，根据《企 业会计准则——资产负债表日后事项》规定，若Ｂ企业在１９９７年４月２５日尚未 向社会公布其１９９６年度的会计报表，那么对Ｂ企业而言，就是一笔典型的调整事 项，应将其按照调整事项的处理原则进行如下处理（假设Ｂ企业与Ｃ公司执行相同的 所得税税率，Ｂ企业１９９６年度利润分配只提取了１０％的盈余公积）： （１）确认应收股利，借：应收股利——Ｃ公司１２５０００元；贷：长期股权 投资——Ｃ公司５００００元，以前年度损益调整７５０００元。（分录２） （２）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配，借：以前年度损益调整 ７５０００元；贷：利润分配——本分配利润７５０００元。（分录３） （３）调整利润分配有关数字，借：利润分配——未分配利润７５００元；贷： 盈余公积７５００元。（分录４） （４）调整报告年度会计报表相关数字。 （５）调整１９９７年４月份资产负债表相关项目的年初数。 若Ｂ企业已在１９９７年４月２５日前向社会公布了其１９９６年度的会计报表， 那么仍应进行上述除第（４）项以外的所有处理。另外，由于在我国投资业务实践中， 被投资企业更多的是每年只进行一次利润分配，且要在下一年度进行上一年度的利润 分配或公布上一年的经营成果，故有关股权投资收益的会计处理中出现“分录１”的 情形较少（只有在下半年进行上半年的利润分配时才可能出现），更多的要按照期后 事项的核算原则进行处理。 (3)