【中华财税网北京10/22/2001信息】 一、货币资金的入账时间 企业货币资金的入账时间一般以货币资金的实际收付时间为标准。即在实际收到 现金、银行存款和其他货币资金时记增加，实际付出现金、银行存款和其他货币资金 时记减少。这里现金和其他货币资金的实际收付时间比较容易确认，但银行存款由于 多种转账结算方式的存在，在不同的转账结算方式下，应根据收到的不同原始凭证分 别予以确认。 （一）支票结算方式 在这种结算方式下，收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单 连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭 证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有 关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始 凭证及时编制付款凭证。 （二）银行汇票结算方式 在这种结算方式下，收款单位应将汇票、解迄通知和进账单送交银行，根据银行 退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇 票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项，或因汇票 超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。 （三）银行本票结算方式 在这种结算方式下，收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交 银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付 款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后， 根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款 时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。 （四）商业汇票结算方式 １．在商业承兑汇票结算方式下，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的 邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制 收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。 ２．在银行承兑汇票结算方式下，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的 邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制 收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到 期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行， 根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。 （五）汇兑结算方式 在这种结算方式下，收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据 以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单 编制付款凭证。 （六）委托收款结算方式 在这种结算方式下，收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收 款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知 和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之 日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。 （七）托收承付结算方式 在这种结算方式下，收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始 凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算 凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款， 属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付 部分不作账务处理。 （八）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证， 据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”，（不再编制银行存款收款凭证）。 向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账” 和“现金日记账”（不再编制现金收款凭证）。 （九）发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。 二、库存现金的会计处理 （一）账户设置 库存现金是通过“现金”账户进行核算的，该账户属于资产类账户，其借方登记 收到的现金，贷方登记支出的现金，余额在借方，表示企业实际持有的库存现金。库 存现金应设置日记账进行序时核算。有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设 置“现金日记账”进行明细核算。 企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”账户核算，或单独设置“备用金” 账户核算，不在本账户核算。 （二）账务处理 现以某商业企业×月１日的现金收支业务为例说明日常现金收支业务的账务处理 方法： 例２，１ 签发支票一张，从银行存款账户提取现金２０００元备用。根据支票 存根，编制会计分录如下： 借：现金 ２０００ 贷：银行存款 ２０００ 例２-２ 采购员于山外地出差预借差旅费１０００元。根据借款单，编制会计分 录如下： 借：其他应收款-王山 １０００ 贷：现金 １０００ 例２-３ 业务员以运费发票报销市内商品运费８０元。根据发票，编制会计分录 如下： 借：营业费用——运杂费 ８０ 贷：现金 ８０ 例２-４ 办公室凭餐费发票报销业务招待费５５０元。根据发票，编制会计分录 如下： 借：管理费用——业务招待费 ５５０ 贷：现金 ５５０ （三）现金日记账 为了详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题 和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置“现金日记账”， 根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应当 计算当日的现金收入合计数、现金支出的合计数， 并结出账面余额，与实际库存额核 对。现金的账面余额必须与库存数相符。 现金日记账的登记方法如表２-１所示。 表２-１ 现金日记账（略） （四）库存现金的清查盘点 库存现金的清查盘点，是指对库存现金进行实地盘点，并以实存数和现金日记账 余额相核对，从而检查现金是否有短缺或长余及企业遵守货币资金管理制度的情况， 发现问题应及时查明原因，并按规定进行处理。库存现金的清查盘点，既包括出纳人 员每日营业终了自身进行的清点核对，也包括企业或银行的定期清查盘点和不定期清 查盘点。 定期或不定期清查盘点，盘点后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在 “库存现金清查盘点报告”上。 “库存现金清查盘点报告”的一般格式如表２-２所示。 表２-２ 库存现金清查盘点报告 单位名称：×企业 ××年×月１日 金额单位：元 实存金额 账面余额 盘盈 盘亏备注 ８７５．００ ８７０．００ ５．００ 盘点人：×× 监盘人：×× 制表人：×× 每日终了的结算现金收支和财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余， 首先应通过“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”账户核算。该账户属于资产类 账户，其借方登记盘亏数和盘盈数的转销；贷方登记盘盈数和盘亏数的转销。期末余 额如果在借方，表示尚未转销的盘亏数，如果在贷方则表示尚未转销的盘盈数。 对上述盘点结果，财会部门应根据“库存现金清查盘点报告”及时进行账务处理。 记： 借：现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 如果是盘亏，则按盘亏的数记： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：现金 经过上述账务处理后，保证了库存现金的账实相符。然后，再按查明的原因和有 关领导的批示意见进行相应的账务处理，转销“待处理财产损溢”账户。 对于盘亏的现金，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金 短缺款（××个人）”或现金等账户；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应 收款——应收保险赔款”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后 处理，借记“管理费用——现金短缺”账户。 对于盘盈的现金，如查明是多收或少付其他单位或个人的，应先转入“其他应付 款——应付现金溢余（××单位或个人）”；属于无法查明原因的，经批准后记入 “营业外收入一现金溢余”账户。 三、备用金 （一）备用金的管理 备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关 业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用 现金。为了保证企业各有关职能部门业务管理职能的有效实施，使业务职能管理和财 务报销制度有机地结合起来，本着既方便业务部门工作又有利于堵塞管理漏洞的原则， 企业可以对有关业务或职能管理部门实行定额备用金管理。 １．实行定额管理。对使用备用金的部门，事先应核定备用金定额，由使用部门 填制借款单一次从财会部门领出现金。实际使用后凭审核后的原始凭证向财会部门报 销， 由财会部门用现金补足其定额。 ２．建立使用部门的备用金管理责任制。备用金使用部门必须对备用金指定专人 管理；备用金实质上也是现金，因此，使用部门必须执行现金管理制度；此外，还必 须按明确的使用范围和开支权限使用；接受财会部门的管理，定期报账。 ３．对备用金定期进行清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整。 （二）备用金的会计处理 企业的备用金在财会部门是通过“其他应收款-××部门备用金”账户或单独设 置“备用金”账户进行核算的。备用金使用部门领用时记增加，收回时记减少。尚未 收回时，本账户的余额表示核定的备用金定额。平时备用金使用部门报账时不通过本 账户核算。现举例说明其账务处理方法。 例２-５ 某批发商业企业对储运部实行定额备用金制度，核定定额为３０００元， 用于市内日常小额运费开支。核定后，该部门凭批准文件领取现金３０００元。财会 部门付款后，编制会计分录如下： 借：其他应收款——储运部备用金 ３０００ 贷：现金 ３０００ 例２-６ １０天后，储运部凭５１张运费发票来报账，合计金额２８００元。财 会部门经审核后，以现金补足其定额，并根据原始发票编制会计分录如下： 借：营业费用——运杂费 ２８００ 贷：现金 ２８００ (3)