【中华财税网北京10/22/2001信息】 四、银行存款的会计处理 （一）账户设置 企业银行存款的收付业务是通过“银行存款”账户进行核算的，该账户属于资产 类账户，将款项存入银行时记入其借方，提取和支付时记入其贷方，期末余额在借方， 反映企业期末存款的数额。银行存款应按开户银行和存款种类等分别设置日记账。有 外币银行存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账进行明细核算。 企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存 款和存出投资款等在“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。 （二）账务处理 现以某商业企业４月１日的银行存款收付业务为例，说明银行存款的账务处理方 法。 例２-７ 签发０３４１现金支票８００元，从银行提取现金备用。财会部门根据 支票存根编制会计分录如下： 借：现金 ８００ 贷：银行存款 ８００ 例２-８ 签发０４７１转账支票４００元支付购进商品的运费。财会部门根据支 票存根和运费发票编制会计分录如下： 借：营业费用--运杂费 ４００ 贷：银行存款 ４００ 例２-９ 收款员将当日收到的销货款现金４５００元、转账支票５０００元存入 银行。财会部门根据银行盖章退回的“送款单”回单联编制会计分录如下： 借：银行存款 ９５００ 贷：主营业务收入 ９５００ 例２-１０ 签发０４７２转账支票７８００元支付商品进货款，财会部门根据支 票存根和发票等编制会计分录如下： 借：物资采购 ７８００ 贷：银行存款 ７８００ （三）银行存款损失 企业应加强银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明 存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸 收存款的单位已经宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的， 应当作为当期损失计入营业外支出，冲减银行存款。其会计分录为： 借：营业外支出 贷：银行存款 （四）银行存款日记账 为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行 存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算 以外，还必须按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。 由出纳人员根据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，按照业务发生的先 后顺序逐笔登记。每日终了，应结出账面余额。 银行存款日记账的格式和登记方法如表２-３所示（略）。 （五）银行存款的核对 企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。为了保证银行存款 核算的真实、准确，保证银行存款的安全，企业必须与银行进行银行存款的清查核对。 这是因为：第一，银行存款是企业最重要的流动资产之一，它由银行负责保管；第二， 企业与银行之间的账项往来频繁，双方都容易出现差错；第三，银行存款的收付有多 种转账结算方式，而在有些方式下是由银行完成收付后才通知企业的，如汇兑结算方 式下的企业收款，银行贷款利息的支付，企业水电费、电话费等公用设施费用的支付 （这些费用虽使用委托收款结算方式，但往往是企业与对方签有由银行直接支付的合 同并在银行备案），往往由于多种原因致使企业财会部门迟收或没有收到这些银行收 付款项后的回单通知，而不能及时入账或没有入账。由于银行结算凭证传递的时间关 系导致企业与银行的入账时间不同，使企业无法准确掌握银行存款的实际数额。银行 存款的清查核对是企业财产清查的一个重要组成部分，它是根据企业的“银行存款日 记账”和银行发出的“银行对账单”进行的。企业出纳员应定期根据银行的对账单与 银行对账，至少应每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如 有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 企业在与银行对账时，应将银行存款日记账的记录与银行对账单逐笔进行核对， 既要核对借贷方发生额，又要核对结算凭证种类和号码。双方一致的在日记账和对账 单同时划“√”，表示核对相符；不一致的，属于企业自身错误的应马上更正，属于 银行错误的，应及时与银行协调解决。对于尚未勾对的项目作为未达账项处理。 未达账项是指收付款结算凭证在企业与银行之间传递时，由于时间上的不一致导 致一方已经入账而另一方尚未入账的项目。它包括以下四种情况： １．企业已收款记账，而银行尚未收款记账的款项。如企业将收到的外来转账支 票送存银行后，记银行存款增加，而银行收取支票后并未收妥款项，尚未记入增加。 ２．企业已付款记账，而银行尚未付款记账的款项。“如企业签发转账支票后记 银行存款减少，而银行并未办理款项的转账付出，尚未记入减少。 ３．银行已收款记账，而企业尚未收款记账的款项。如企业委托银行收取的款项， 银行办妥收款手续后入账，而收款通知尚未到达企业，企业尚未记入增加。 ４．银行已付款记账，而企业尚未付款记账的款项。如企业支付的银行借款利息， 到期的商业汇票付款等，银行办妥付款手续后入账，而付款凭证尚未到达企业，企业 尚未记入减少。 对于未达账项可使用补记式余额调节法进行调节。其计算公式为： 企业银行存款日记账余额＋银行已收而企业未收款项－银行已付而企业未付款项 ＝银行对账单余额＋企业已收而银行未收款项－企业已收而银行未付款项 实际工作中，补记式余额调节法是通过编制“银行存款余额调节表”进行的。 例２-１１ 某企业收到银行对账单后，用企业银行存款日记账与银行对账。银行 对账单余额为５５７８８元，企业银行存款日记账余额为５１０１５元，经过逐笔核 对发现下列未达账项和错账： （１）企业存入银行的转账支票９６７．５０元已记账，而银行尚未记账。 （２）#０４９３支票银行记减少１１１８元，而企业记减少１１２８元，经查发 现这笔支付的商品运费是企业记账凭证错误。 （３）企业签发的银行转账支票已记账，而银行尚未记账的有：#０５２３，１１ ３２．５０元；#０５３７，２０４９元。 （４）企业委托银行收取的２９５６元货款银行已收妥入账，而企业尚未入账。 （５）银行结算给企业的银行存款利息２２．５０元银行已入账，而企业尚未入 账。 （６）银行从企业存款账户中划走结算手续费３１．５０元，而企业尚未入账。 （７）电话局按合同规定直接从银行划走本月电话费２９８元，银行已记账，而 企业尚未记账。 企业对错账应按规定方法更正： 借：营业费用--运杂费 ９０ 贷：银行存款 １１２８（红字） 银行存款 １２１８ 更正后企业银行存款余额为５０９２５元。 根据上述未达账项编制的银行存款余额调节表如表２-４所示。 从上表中可以看出：经调整后双方余额一致，说明企业与银行的记账都没有错误； 调整后的余额就是企业目前银行存款的实际余额。 这里还需要特别说明的是，第一，企业在调节表上调整的未达账项不是记账，也 不能据此记入账内；第二，本次调整的未达账项待结算凭证到达记账后，下次收到银 行对账单时要连同上一张对账单一起进行连续核对。 表2-4 银行存款余额调节表 户名: ×× 账号: ×× ××年××月××日 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 50925.00 银行对账单余额 55788.00 加:银行已收企业未收款项 加:企业已收银行未收款项 委托银行收款 2956.00 存入转账支票 967.50 结算利息 22.50 减:银行已付企业未付款项 减:企业已付银行未付款项 结算手续费 31.50 转#0523 1132.50 本月电话费 298.00 转#0537 2049.00 调整后余额 53574.00 调整后余额 53574.00 五、外币银行存款的会计处理 在企业的生产经营活动中，既有人民币银行存款的收付业务，也可能发生外币银 行存款的结算。有外币银行存款的企业必须按外币种类单独设置“银行存款日记账”， 同时登记外币金额、折合率和折合为作为记账本位币的人民币金额。按新企业会计制 度规定，外币货币资金、外币债权债务发生时，应采用业务发生时的汇率，也可采用 业务发生当期期初的汇率作为折合率。 期末，各种外币账户（包括外币现金以及以外币结算的债权和债务）的期末余额， 应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之 间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理： （１）筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用； （２）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理 原则处理。即：在固定资产达到预定可使用状态前计入在建固定资产成本，记入“在 建工程”账户。 （３）除上述情况外，汇兑损益均记入“财务费用”账户。 因银行结算、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之 间的差额，计入当期财务费用。 例２-１２ 假设大享公司３月份发生如下外币业务，当月１日市场汇率为１美元： ８．２３人民币。 （１）３日，向银行借入短期贷款５０ ０００美元。 （２）１０日，从大地公司进口A商品１００００美元，货款未付。 （３）１８日，偿还上月欠大地公司的２００００美元货款。 以上业务的会计分录分别为： （１） ３日 借：银行存款--美元户（＄５００００＠８．２３） ４１１５００ 贷：短期借款--X银行美元户（＄５００００＠８．２３）４１１５００ （２） １０日 借：物资采购--A商品 ８２３００ 贷：应付账款--大地公司美元户（＄１００００＠８．２３） ８２３００ （３） １８日 借：应付账款--大地公司美元户（３２００００＠８．２３） １６４６００ 贷：银行存款+美元户（６２０ ０００＠８．２３） １６４６００ ３月末，市场汇率为１美元：８．２４元人民币。根据有关外币账户资料，编制 调整会计分录如下： （４）调整“银行存款”账户 借：银行存款--美元户 ３２０ 贷：财务费用--汇兑损失 ３２０ （５）调整“短期借款”账户 借：财务费用--汇兑损失 ７００ 贷：短期借款--X银行美元户 ７００ （６）调整“应付账款”账户 借：财务费用--汇兑损失 ３００ 贷：应付账款--大地公司美元户 ３００ 大享公司３月未有关外币账户的记录分别如表２-５、２-６和２-７所示。 六、其他货币资金的会计处理 （一）账户设置 从某种意义上说其他货币资金也是一种银行存款，但它要么是承诺了专门用途的， 要么是尚未到账的，都不能像结算户存款那样随时可以安排使用。因此，企业的其他 货币资金业务均应通过“其他货币资金”账户进行专门核算。该账户属于资产类账户， 增加时记入其借方，减少时记入其贷方，期末余额在借方，反映其结存数额。“其他 货币资金”账户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本 票”、“信用卡”、“信用证保证金”和“存出投资款”等明细账户。并按外埠存款 的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置三级明细账。有信用卡业务 的企业应当在“信用卡”明细账户中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置三级明细 账。 （二）账务处理 １．外埠存款。它是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立 采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据银行盖章退 回的“汇款委托书”回单联和有关凭证记： 借：其他货币资金--外埠存款 贷：银行存款 收到采购员交来的供货发票等报销凭证时，记： 借：物资采购 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金--外埠存款 采购业务完成后清户时，凭银行的收账通知，记： 借：银行存款 贷：其他货币资金--外埠存款 ２．银行汇票存款。它是指企业为了取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业 在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回 的申请书存根联和有关凭证记： 借：其他货币资金--银行汇票 贷：银行存款 企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，记： 借：物资采购 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金--银行汇票 如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户银行转来的银行 汇票第四联（多余款收账通知），记： 借：银行存款 贷：其他货币资金--银行汇票 ３．银行本票存款。它是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。企业 向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章 退回的申请书存根联和有关凭证记： 借：其他货币资金--银行本票 贷：银行存款 企业使用银行本票采购货物后，根据发票账单等有关凭证，记： 借：物资采购 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金--银行本票 因本票超过付款期等原因而要求退款时，企业应当填制进账单一式两联，连同本 票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，记： 借：银行存款 贷：其他货币资金--银行本票 按银行结算制度规定，银行本票只能办理全额结算。结算时若有余额，应由收款 方用支票退款；若有差额可用支票或现金补足。 ４．信用卡存款。它是指企业为了取得信用卡按规定存入银行的款项。企业按规 定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单 第一联记： 借：其他货币资金--信用卡 贷：银行存款 用信用卡支付费用或进货款，收到费用发票或进货发票等有关凭证时，记： 借：管理费用（或物资采购等有关账户） 贷：其他货币资金-信用卡 企业信用卡在使用过程中，需要向银行续存资金的，根据有关凭证记： 借：其他货币资金--信用卡 贷：银行存款 ５．信用证保证金存款。它是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企 业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和 购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关凭证记： 借：其他货币资金--信用证保证金 贷：银行存款 根据开证行转来的信用证来单通知书和发票等账单列明的金额，记： 借：物资采购 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金--信用证保证金 银行存款 ６．存出投资款。它是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。企业 向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，记： 借：其他货币资金--存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券时，按实际发生的金额，记： 借：短期投资 贷：其他货币资金--存出投资款 (3)