【中华财税网北京10/22/2001信息】 一、坏账及其确认标准 企业无法收回的应收款项称为坏账，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。 确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难或有迹象表明应收款项的 可收回数小于其账面余额。包括： １．因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。 ２．债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可 能性不大或逾期但无确凿证据表明不能收回。 二、坏账的会计处理 坏账在会计上有两种处理方法，即直接转销法和备抵法。新会计制度规定企业坏 账损失的核算只能采取备抵法，不得采取直接转销法。 备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失， 并计提坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准 备并相应转销应收款项的方法。 在备抵法方法下，应设置“坏账准备”和“管理费用-计提的坏账准备”账户进行 核算。“坏账准备”账户是“应收账款”、“其他应收款”等账户的备抵账户，其贷 方反映坏账准备的提取，借方反映坏账准备的转销，贷方余额反映已经提取尚未转销 的坏账准备数额。 （一）首期计提坏账准备及坏账发生的会计处理 企业年度终了对应收款项进行全面检查，根据预计可能发生的坏账数计提坏账准 备时，应借记“管理费用-计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户；对于有确 凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流量 不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务等，以及应收款项逾 期３年以上等，应根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或厂长经理办公会或 类似机构批准后作为坏账损失，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“其他 应收款”账户。 例３-１４ A企业１９９８年估计应收账款中的坏账损失为５０００元；１９９ ９年确认坏账损失为３０００元。在备抵法下应编制会计分录如下： 估计坏账损失时： 借：管理费用-计提的坏账准备 ５０００ 贷：坏账准备 ５０００ 确认坏账损失时： 借：坏账准备 ３０００ 贷：应收账款-×客户 ３０００ 如果已确认并转销的坏账损失，以后由于某种原因又收回，企业首先应冲销发生 坏账时的会计分录，然后按正常程序反映应收款项的收回。即按实际收回的金额，借 记“应收账款”、“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户，同时，借记“银 行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。 （二）以后各期计提坏账准备的会计处理 企业提取坏账准备后的以后各期根据上述方法预计出坏账损失数额后，还应考虑 “坏账准备”账户的余额情况，再确定本期应提取的坏账准备数额，使调整后的“坏 账准备”账户的贷方余额与本期估计的坏账损失数额相符。其计算公式为： 当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备数额－“坏账准备” 账户贷方余额 具体分三种情况： １．调整前的“坏账准备”账户为借方余额。这时，应将本期估计的坏账损失数 额加上调整前“坏账准备”账户的借方余额作为本期应计提的坏账准备数额，借记 “管理费用——计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。 ２．调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账损失 数额。这时，应将本期估计的坏账损失数额大于调整前“坏账准备”账户的贷方余额 的差额作为本期应计提的坏账准备数额，借记“管理费用-计提的坏账准备”账户，贷 记“坏账准备”账户。 ３．调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账损失 数额。这时，应按调整前“坏账准备”账户贷方余额大于本期估计的坏账损失数额的 差额冲减多计提的坏账准备数额，借记“坏账准备”账户，贷记“管理费用——计提 的坏账准备”账户。 例３-１５ A企业１９９７年年初“坏账准备”账户贷方余额为２５００元，１ ９９７年年末应收账款余额为６０００００元，根据其账龄情况应提取的坏账准备为 ３０００元；１９９８年５月发生坏账损失３８００元，１９９８年年末应收账款余 额为４０００００元，根据其账龄情况应提取的坏账准备为２０００元；１９９９年 年末应收账款余额为３５００００元，根据其账龄情况应提取的坏账准备为１７５０ 元。 １９９７年年末估计的坏账损失为３０００元； 调整前“坏账准备”账户贷方余额为２５００元； 本期应计提的坏账准备数额为５００元（３０００元－２５００元） 借：管理费用-计提的坏账准备 ５００ 贷：坏账准备 ５００ １９９８年５月发生坏账损失时： 借：坏账准备 ３８００ 贷：应收账款 ３８００ １９９８年年末估计的坏账损失为２０００元； 调整前“坏账准备”账户借方余额为８００元； 本期应计提的坏账准备数额为２８００元（８００＋２０００）； 借：管理费用-计提的坏账准备 ２８００ 贷：坏账准备 ２８００ １９９９年年末估计的坏账损失数额为１７５０元； 调整前“坏账准备”账户贷方余额为２０００元； 本期应冲销的坏账准备数额为２５０元（１７５０－２０００）； 借：坏账准备 ２５０ 贷：管理费用-计提的坏账准备 ２５０ 三、企业在计提坏账准备时应注意的问题 （一）坏账准备的计提范围 企业坏账准备的计提范围包括应收账款、其他应收款，企业的预付账款如有确凿 证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购 货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备，除此之外， 企业应收票据及其他预付账款不得计提坏账准备。 （二）坏账准备的计提比例 企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务 状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计，除有确凿证据表明该项应收 款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重 不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以率其他足以证 明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期３年以上）。下列各种情况一般不能 全额提取坏账准备： 当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项。 １．计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的。 ２．与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项。 ３．其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 （三）坏账准备的计提方法 新会计制度规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具 体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经 股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并按照法律、行政法规的 规定报有关各方备案，并置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经 确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 (3)