【中华财税网北京10/22/2001信息】 新颁布的《企业会计制度》规定，企业收 到捐赠的非现金资产时，按确认的入账价值借记“固定资产”科目，接未来应交的所 得税贷记“递延税款”科目，两者差额部分贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产 准备”科目。但将未来应交的所得税记入“递延税款”科目有以下不妥： 第一、按税法规定，接受捐赠的资产在处置即价值实现时才交纳所得税，收到捐 赠的非现金资产时，其价值并未实现，就不应作所得税处理。尤其是接受无形资产的 捐赠，企业一般持有的时间较长的情况下，当收到捐赠时，就作所得税的处理，很显 然并没有真实地反映企业的经济业务活动。 第二、“递延税款”是企业核算所得税时采用纳税影响法产生的，即税前利润与 应税利润之间因时间性差异造成的影响纳税的金额要通过“递延税款”科目核算。而 在收到捐赠的非现金资产时，本身的价值并没有得到实现，不存在着时间性差异问题， 人为地作所得税处理，不合理。 第三、将未来应交的所得税直接记入“递延税款”科目的贷方，则会增加负债总 额，不能准确地评价企业的偿债能力，对企业融资等均有着直接的影响。 因此建议，对接受捐赠的非现金资产，在收到时不作应交所得税核算，按确认的 入账价值暂时全额记入“资本公积”，待以后领用、价值摊销完毕或处置时，再核算 其应交所得税，并调整“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目。账务处理如 下： １．属于原材料等存贷资产在生产领用时，除按一般原材料领用核算外，还应按 原确认的入账价值计算应交的所得税，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”， 贷记“应交税金”科目；同时，将扣除应交税金后的余额，借记“资本公积——接受 捐赠非现金资产准备”科目；贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 ２．对接受捐赠的固定资产和无形资产如中途不处置，在资产价值摊销完毕时， 按原确认的入账价值计算应交的所得税，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准 备”科目，贷记“应交税金”科目，同时，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产 准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。如接受捐赠的固定资产和无 形资产中途出售或转让，除按一般的固定资产出售和无形资产转让的核算外，还应按 原接受捐赠时的入账价值计算应交的所得税。分录同上。 (3)