【中华财税网北京10/30/2001信息】 为此编制调整分录如下： 借：经营活动现金流量 　　 --销售商品收到的现金 ２７２５０００ 　　 应收账款 ６０００００ 　贷：主营业务收入 ２５０００００ 　　　应收票据 ４０００００ 　　　应交税金--应交增值税（销项税额） ４２５０００ （２）主营业务成本。根据前例资料可知，甲企业本期销售产品的成本为１５０ ００００元，本期进项税额为８４９３２元，应付票据减少２０００００元，存货项 目减少１０６００元。因此，甲企业本期购买产品支付的现金计算如下： １５０００００＋８４９３２－１０６００＋２０００００＝１７７４３３２ 为此编制调整分录如下： 借：主营业务成本 １５０００００ 　　应交税金--应交增值税（进项税额） ８４９３２ 　　应付票据 ２０００００ 　贷：经营活动现金流量--购买商品支付的现金 １７７４３３２ 　　　存货 １０６００ （３）营业费用。根据前例资料可知，甲企业本年利润表中所列的销售费用与按 现金制确认的数额相同。编制调整分录如下： 借：营业费用 ４００００ 　 贷：经营活动现金流量 　　 --支付的其他与经营活动有关的现金 ４００００ （４）主营业务税金及附加。根据前例资料可知，甲企业本年利润表中所列的主 营业务税金及附加与以现金支付的数额相同。编制调整分录如下： 借：主营业务税金及附加 ４０００ 　贷：经营活动现金流量--支付的各项税费 ４０００ （５）管理费用。由于管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，所以，可采用 下面这种方法处理，即先将管理费用全额转入经营活动现金流量一支付的其他勺经营 活动有关的现金，然后再对不涉及现金出的项目分别进行调整。为此，甲企业可先编 制调整分录如下： 将管理费用全额转入经营活动现金流量 借：管理费用 ３１６０００ 贷：经营活动现金流量 　　　--支付的其他与经营活动有关的现金 ３１６０００ （６）财务费用。根据前例资料可知，甲企业本期财务费用由三部分组成：应收 票据贴现利息４０ ０００元，这部分已在调整应收票据时全额计入经营活动现金流量 --销售商品收到的现金，所以要从“经营活动现金流量--销售商品收到的现金”项目 内冲回；预提费用２３０００元和长期借款利息２００００元均为不涉及现金流出的 利息费用。为此编制调整分录如下： 借：财务费用 ８３０００ 　 贷：经营活动现金流量 　　　 --销售商品收到的现金 ４００００ 　　　 预提费用 ２３０００ 　　　长期借款 ２００００ （７）投资收益。根据前例资料可知，甲企业本期投资收益包括分得现金股利６ ００００元和出售短期投资获利３０００元，应列入投资活动现金流量。为此编制调 整分录： 借：投资活动现金流量 　　--取得投资收益所收到的现金 ６００００ 　投资活动现金流量 　--收回投资所收到的现金 ３３０００ 　贷：投资收益 ６３０００ 　　　短期投资 ３００００ （８）所得税。 借：所得税 ２０４７９８ 　贷：应交税金--应交所得税 ２０４７９８ （９）营业外收入。由于营业外收入与营业外支出包括的内容较多，所以在编制 现金流量表时需要进行分析，以便列入现金流量表的不同部分。根据前例资料可知， 甲企业本期营业外收入１０００００元是处置固定资产的收益，所收到的现金应列入 投资活动现金流量。为此编制调整分录如下： 借：投资活动现金流量 　　 --处置固定资产收到的现金 ６０００００ 　　 累计折旧 ３０００００ 　 贷：营业外收入 １０００００ 　　　 固定资产 ８０００００ （１０）营业外支出。根据前例资料可知，甲企业本期营业外支出３９４００元 是处置固定资产的损失，所收到的现金应列入投资活动现金流量中。为此编制调整分 录如下： 借：营业外支出 ３９４００ 　　投资活动现金流量 　　--处置固定资产收到的现金 ６００ 　　累计折旧 ３６００００ 　贷：固定资产 ４０００００ （１１）坏账准备。计提的坏账准备已列入管理费用，而管理费用已在第（５） 笔分录中全部调整到经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金中，所以 需要补充调整。为此编制调整分录如下： 借：经营活动现金流量 　　--支付的其他与经营活动有关的现金 １８００ 　贷：应收账款 １８００ （１２）待摊费用。根据前例资料可知，甲企业本期待摊费用减少的２００００ ０元中，一是摊销的印花税２００００元已记入管理费用，基于和第（１１）笔分录 同样的道理，需要补充调整；二是摊销固定资产大修理费用１８００００元，已计入 制造费用并分配到产品成本中，亦即已计入到存货成本中，由于存货的变动已在第 （２）分录中全部调整到经营活动现金流量--购买商品支付的现金中，所以需要补充 调整。为此编制调整分录如下： 借：经营活动现金流量 　　--支付的其他与经营活动有关的现金 ２００００ 　　经营活动现金流量 　　--购买商品支付的现金 １８００００ 　贷：待摊费用 ２０００００ （１３）固定资产。根据前例资料可知，甲企业本期固定资产增加包括以现金购 入设备２０２０００元，以及在建工程完工转入２８０００００元。为此编制调整分 录如下： 借：固定资产 ３００２０００ 　贷：投资活动现金流量 　　　--购建固定资产支付的现金 ２０２０００ 　　　在建工程 ２８０００００ （１４）累计折旧。根据前例资料可知，甲企业本期计提的２０００００元折旧 中，计入管理费用４００００元，计入制造费用１６０ ０００元，基于和第（１２） 笔分录同样的道理，应作补充调整。为此编制调整分录如下： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金 ４００００ 　　经营活动现金流量--购买商品支付的现金 １６００００ 　贷：累计折旧 ２００ ０００ （１５）在建工程。根据前例资料可知，甲企业本期在建工程的增加包括：以现 金购买工程物资３０００００元及支付工资４０００００元、长期借款利息３０００ ００元、应付福利费５６０００元和投资方向调节税２０００００元，均资本化到在 建工程成本中。为此编制调整分录如下： 借：在建工程 １２５６０００ 　 贷：投资活动现金流量 　　　 --购建固定资产支付的现金 ７０００００ 　　　 长期借款 ３０００００ 　　　应付福利费 ５６０００ 　　　应交税金 ２０００００ （１６）无形资产。根据前例资料可知，甲企业本期无形资产摊销１２００００ 元已计入管理费用，基于和第（１１）笔分录同样的道理，应作补充调整，为此编制 调整分录如下： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金 １２００００ 　 贷：无形资产 １２００００ （１７）短期借款。根据前例资料可知，甲企业本期偿还短期借款５０００００ 元，应列入筹资活动的现金流量。为此编制调整分录如下： 借：短期借款 ５００ ０００ 　 贷：筹资活动现金流量 　　　 --偿还债务所支付的现金 ５０００００ （１８）应付工资。根据前例资料可知，甲企业本期分配工资费用和以现金发放 工资均为６００ ０００元，工资费用已分别计入制造费用和管理费用，基于和第１２ 笔分录同样的道理，应作补充调整。为此编制调整分录如下： 借：应付工资 ６００ ０００ 　 贷：经营活动现金流量--支付 　　　 给职工以及为职工支付的现金 ６０００００ 借：经营活动现金流量 　　 --购买商品支付的现金 ５７０００ 　　经营活动现金流量--支付的其他与经营 　　活动有关的现金 ３０ ０００ 　贷：应付工资 ６０００００ （１９）应付福利费。根据前例资料可知，甲企业本期计提福利费８４０００元， 与分配工资同样的道理，应作补充调整。为此编制调整分录如下： 借：经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ７９８００ 　　 经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金 ４２００ 　 贷：应付福利费 ８４０００ 若本期发生了使用应付福利费的情况，则应将这部分金额列入“经营活动现金流 量--支付给职工以及为职工支付的现金”中。 （２０）应交增值税与应交所得税。根据资料可知，甲企业本期实际交纳交纳给 税务部门的增值税款为２０００００元，交纳的所得税款为１９４１７８元。为此编 制调整分录如下： 借：应交税金--应交增值税--已交税金 ２００ ０００ 　　应交税金--应交所得税 １９４１７８ 　贷：经营活动现金流量 　　　--支付的各项税费 ３９４１７８ （２１）预提费用。根据前例资料可知，甲企业本期支付预提的利息费用２５０ ００元。为此编制调整分录如下： 借：预提费用 ２５０００ 　 贷：筹资活动现金流量--分配股利、利润或 　　　 偿付利息所支付的现金 ２５０００ （２２）根据前例资料可知， 甲企业本期偿还长期借款２００００００元，举 借长期借款８０００００元。为此编制调整分录如下： 借：长期借款 ２００００００ 　 贷：筹资活动现金流量 　　　 --偿还债务所支付的现金 ２００００００ 借：筹资活动现金流量--借款所收到的现金 ８０００００ 　贷：长期借款 ８００ ０００ （２３）净利润。 借：净利润 ４７５８０２ 　贷：未分配利润 ４７５８０２ （２４）提取盈余公积。 借：未分配利润 ７１３７０．３０ 　 贷：盈余公积 ７１３７０．３０ （２５）调整现金净变化额。 借：现金净减少额 １１７１１１０ 　 贷：现金 １１７１１１０ 将上述调整分录过入工作底稿的相应部分，如表１３-５。 表13-5 现金流量表工作底稿 项 目 期初数 调整分录 期末数 借方 贷方 资产负债表项目 借方项目: 货币资金 2812600 (25)1171110 1641490 短期投资 30000 (7)30000 应收票据 492000 (1)400000 92000 应收股利 1000 1000 应收利息 1000 1000 应收账款 598200 (1)600000 (11)1800 1196400 预付账款 200000 200000 应收补贴款 其他应收款 8000 8000 存货 5160000 (2) 10600 5149400 待摊费用 200000 (12)200000 其他流动资产 长期投资 500000 500000 固定资产原价 3000000 (13)3002000 (9) 800000 (10)400000 4802000 固定资产清理 在建工程 3000000 (15)1256000 (13)2800000 1456000 无形资产 1200000 (16)120000 1080000 长期待摊费用 400000 400000 其他长期资产 递延税款借项 借方项目合计: 17602800 16529090 贷方项目: 累计折旧 800000 (9) 300000 (14)200000 (10)360000 340000 固定资产减值准备 短期借款 600000 (17)500000 100000 应付票据 400000 (2) 200000 200000 应付账款 1907600 1907600 预收账款 应付工资 200000 (18)600000 (18)600000 200000 应付福利费 20000 (19)84000 (15)169000 应付股利 应交税金 60000 (2) 84932 (1)425000 (20) 394178 (8) 204798 (15)200000 410688 其他应交款 13200 13200 其他应付款 100000 100000 预提费用 2000 (21) 25000 (6) 23000 其他流动负债 长期借款 3200000 (22) 2000000 (6) 20000 (15) 300000 (22) 800000 2320000 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 递延税款贷项 实收资本 10000000 10000000 资本公积 盈余公积 300000 (24)71370.30 371370.30 未分配利润 (24) 71370.30 (23)475802 404431.70 贷方项目合计 17602800 16527290 利润表项目 本期数 主营业务收入 (1)2500000 2500000 主营业务成本 (2)1500000 1500000 营业费用 (3)40000 40000 主营业务税金及附加 (4)4000 4000 其他业务利润 管理费用 (5)316000 316000 财务费用 (6)83000 83000 投资收益 (7)63000 63000 补贴收入 营业外收入 (9)100000 100000 营业外支出 (10) 39400 39400 所得税 (8)204798 204798 净利润 (23)475802 475802 现金流量表项目 (一)经营活动产生 现金流量 销售商品、提供劳务 收到现金 (1)2725000 (6)40000 2362000 现金收入合计 2685000 购买商品、接受劳务 支付现金 (12)180000 (2)1774332 (14)160000 (18)570000 (19)79800 784532 支付给职工以及为职 工支付的现金 (18)600000 600000 支付的各项税费 (20)394178 支付的其他与经营活 (4) 4000 398178 动有关的现金 (11)1800 (3)40000 (12)20000 (5)316000 (14)40000 (16)120000 (18)30000 (19)4200 140000 现金支出小计 1922710 经营活动产生现金净 额 762290 (二)投资活动产生 现金流量 收回投资所收到的现 金 (7)33000 33000 取得投资收益所收到 的现金 (7)60000 60000 处置固定资产收回的 现金净额 (9)600000 (10)600 600600 现金收入小计 693600 购建固定资产所支付 (13) 202000 的现金 (15) 700000 902000 投资活动产生的现金 争额 -208400 (三)筹资活动产生 的现金流量 借款所收到的现金 (22) 800000 800000 现金收入小计 尝还债务所支付的 (17) 500000 现金 (22) 2000000 2500000 偿还利息所支付的现 金 (21) 25000 25000 现金支出小计 2525000 筹资活动产生的现金 净额 1725000 (四)现金及现金等 价物净减少额 (25)1171110 1171110 调整分录借贷合计 1865199030 1865199030 现金流量表工作底稿 核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整 分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。 根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。现金流量表如表 １３-６所示。 五、现金流量表的作用 现金流量表是反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金 产生影响的报表。其目的是为报表使用者提供一定会计期间内现金流入与流出的有关 信息，汇总说明企业在一定会计期间内经营、投资和筹资活动的情况。报表使用者利 用这些信息，同时辅表１３-６ 现金流量表 会×０３表 编制单位： ２０００年度 单位：元 项 目 行次 一、经营活动产生的现金流量: 销售商品、提供劳务收到的现金 2685000 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 2685000 购买商品、接受劳务支付的现金 784532 支付给职工以及为职工支付的现金 600000 支付的各项税费 398178 支付的其他与经营活动有关的现金 140000 现金流出小计 1922710 经营活动产生的现金流量净额 762290 二、投资活动产生的现金流量: 收回投资所收到的现金 33000 取得投资收益所收到的现金 60000 取得债券利息收入所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 600600 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 693600 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 902000 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 902000 投资活动产生的现金流量净额 208400 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 800000 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 800000 偿还债务所支付的现金 2500000 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 25000 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 2525000 筹资活动产生的现金流量净额 -1725000 四、汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额 -1171110 补充资料 1.将净利润调节为经营活动的现金流量: 净利润 475802 加:计提的资产减值准备 1800 固定资产折旧 200000 无形资产摊销 120000 长期待摊费用摊销 待摊费用减少(减:增加) 200000 预提费用增加(减:减少) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产 的损失(减:收益) 100000 固定资产报废损失 39400 财务费用 43000 投资损失(减:收益) -63000 递延税款贷项(减:借项) 存货的减少(减:增加) 10600 经营性应收项目的减少(减:增加) -98000 经营性应付项目的增加(减:减少) 105380 其他 38068 经营活动产生的现金流量净额 762290 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动: 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3.现金及现金等价物净增加情况: 现金的期末余额 1641490 减:现金的期初余额 2812600 加:现金等价物的期末余额 减:现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 -1171110 之以其他财务报表和有关媒介披露的信息，可以评估企业以下几方面的事项： １．企业偿还债务及支付企业所有者的投资补偿（如股利）的能力以及对外筹资 的需要； ２．企业的净利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因； ３．预测企业未来获取或支付现金的能力； ４．会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。 由于利润表上提供的净利润金额，是按照权责发生制原则而不是按照收付实现制 原则确认收入和费用而得到的计算结果，所以利润表不能直接提供经营活动取得现金 流量的信息；而资产负债表也很难从期末和期初金额的比较中直接提供企业投资和筹 资活动提供现金流量的信息。因而，现金流量表是一张反映企业经营全貌、揭示企业 现金来源和运用、作为资产负债表和利润表之间的纽带和桥梁的报表。 (3)