【中华财税网北京10/19/2001信息】 《企业会计准则——投资》对于主要的会 计事项如何处理有较全面的阐述，但对比较细节的问题则没有加以具体讲解。现拟就 长期股权投资处置时递延税款和资本公积的账务处理说明如下。 例：Ａ企业以固定资产向另一企业Ｂ企业投资，占Ｂ企业普通股的１０％，故而 采用成本法进行核算。Ａ企业投出资产的账面价值为 ４６０００元，评估确认价值为 ４８０００元。假设Ａ企业适用的税率是３３％。对于这项业务，Ａ企业所作的会计 分录为：借：长期股权投资——Ｂ企业４８０００元；贷：固定资产４６０００元， 资本公积——股权投资准备１３４０元，递延税款６６０元。 两年后，Ａ企业将该项投资转让，并假设Ａ企业在这两年内没有追加投资。 一、处置时原未计提减值准备的会计处理 （一）转让所得价款大于投资的账面价值 承上例题，假设转让所得款为５６０００元，Ａ企业的账务处理如下： １、结转长期投资，计算投资收益。借：银行存款５６０００元；贷：长期股权 投资——Ｂ企业４８０００元，投资收益——股权出售收益８０００元。 ２．计算所得税和应交所得税。借：所得税２６４０元，递延税款６６０元；贷： 应交税金——应交所得税３３００元。 ３、结转资本公积。借：资本公积——股权投资准备１３４０元；贷：资本公积 ——其他资本公积转入１３４０元。 （二）转让所得价款小于投资的贴面价值，而大于原来放弃的非现金资产的账面 价值 承上例题，假设转让所得款为４７０００元，Ａ企业的账务处理如下： １．结转长期投资，计算投资损益。此时转让所得款小于投资账面价值的部分， 即１０００元（４８０００-４７０００）失去了存在的价值，应冲减“资本公积—— 股权投资准备”。会计分录如下：借：银行存款４７０００元，资本公积——股权投 资准备１０００元；贷：长期股权投资——Ｂ企业４８０００元。 ２．计算应交所得税。转让时实际评估增值１０００元（４７０００－４６００ ０）；应交所得税的递延税款３３０元（１０００Ｘ３３％）；应交所得税３３０元 从“递延税款”科目中转出，会计分录为：借：递延税款３３０元，资本公积——股 权投资准备３４０元；贷：资本公积——其他资本公积转入６７０元。同时，借：递 延税款３３０元；贷：应交税金——应交所得税３３０元。 此时还应注意一种情况，即虽然所得价款小于投资账面价值、大于原放弃非现金 资产的账面价值，但所得价款与原放弃的非现金资产账面价值之差用资本公积项目却 不够冲减时，可继续冲减递延税款。假如转让所得价款为４６５００元，会计处理为： １．结转长期股权投资。借：银行存款４６５００元，资本公积——股权投资准 备１３４０元，递延税款１６０元；贷：长期股权投资——Ｂ企业４８０００元。 ２．计算应交所得税。转让时实际评估增值５００元（４６５００－４６０００）； 应交所得税的递延税款为１６５元（５００Ｘ３３％）。借：递延税款１６５元；贷： 应交税金——应交所得税１６５元。 ３．结转资本公积。借：递延税款３３５元；贷：资本公积——其他资本公积转 入３３５元。 （三）转让所得价款小于所放弃的非现金资产的账面价值 Ａ企业在这种情况下，转让所得价款与所放弃的非现金资产的差额应按照“冲销 递延税款→冲销资本公积准备→计入投资损益”这一顺序处理。若转让所得价款为４ ５０００元时，会计处理如下：借：银行存款４５ ０００元，递延税款６６０元，资 本公积——股权投资准备 １３４０元，投资收益——股权出售损失 １０００元；贷： 长期股权投资——Ｂ企业４８０００元。 二、处置时有减值准备的会计处理 我国税法一般不允许企业的未实现损失作为费用从纳税所得中扣除，因此在计提 减值准备的当年会计收益和纳税收益会存在不一致。处置非现金资产时，计提的递延 税款要同时转销。假设转让所得为５００００元，处置时已提减值准备１０００元， 并且减值准备只提取一次。 １．结转长期股权投资和投资收益。借：银行存款５００００元，长期投资减值 准备１０００元；贷：长期股权投资——Ｂ企业４８０００元，投资收益３０００元。 ２．处置当年应交所得税１３２０元［（５００００-４６０００）×３３％］； 处置当年的所得税费用９９０元（３０００×３３％）。在计提“长期股权投资减值 准备”的当年，应计“递延税款”借方１０００×３３％＝３３０元，故处置当年的 递延税款贷方余额为３３０元（６６０－３３０）。会计分录为：借：所得税９９０ 元，递延税款３３０元；贷：应交税金——应交所得税１３２０元。 ３、结转资本公积，会计分录为：借：资本公积——股权投资准备１３４０元； 贷：资本公积——其他资本公积转入１３４０元。 (3)