【中华财税网北京10/19/2001信息】 （三）已确定获得或支付的赔偿。是指在 资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在的赔偿事项，资产负债表日至财务会计 报告批准报出日之间提供了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款， 这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的，应对会计报表进行调整。 表15-4 利润及利润分配表 编制单位:乙公司 1999年度 单位:万元 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 130000 105000 威:主营业务成本 50000 30000 主营业务税金及附加 5000 5000 二、主营业务利润 75000 70000 减:管理费用 1700 237.50 财务费用 900 900 三、营业利润 72400 68862.50 加:投资收益 0 0 营业外收入 100 100 减:营业外支出 0 0 四、利润总额 72500 68962.50 减:所得税 23925 22757.62 五、净利润 48575 46204.88 加:年初未分配利润 26711.25 26711.25 六、可供分配的利润 75286.25 72916.13 减:提取法定盈余公积 4857.50 4620.49 提取法定公益金 2428.75 2310.24 七、未分配利润 68000 65985.40 例３：甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在１９９９年１１ 月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大 经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失５５０００万元。该诉讼案 件在１２月３１日尚未判决，甲公司记录了４００００万元的其他应付款，并将该项 赔偿款反映在１２月３１日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。２０００年２ 月７日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失５００００万元，甲公司 不再上诉，并假定赔偿款已经支付。 根据资产负债表日后事项的判断标准，判断该事项属于调整事项，并分别按调整 事项的处理原则进行处理如下（金额单位：万元）： 甲公司： （１）记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整 １０ ０００ 贷：其他应付款 １００００ 借：其他应付款 ５００００ 贷：银行存款 ５００００（注） 注：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度 资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然已支付了赔 偿款，但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一笔分录，不需要调整 上述第二笔分录，上述第二笔分录作为２０００年的会计事项处理。 （２）调整应交所得税 借：应交税金--应交所得税 ３３００ 贷：以前年度损益调整 （１００００×３３％）３３００ （３）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 ６７００ 贷：以前年度损益调整 （１００００－３３００）６７００ （４）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 １００５ 贷：利润分配--未分配利润（６７００×１５％）１００５ （５）调整报告年度会计报表相关项目的数字（会计报表赂） ①资产负债表项目的调整： 调增其他应付款１００００万元；调减应交税金３３００万元；调减盈余公积１ ００５万元；调减未分配利润５６９５万元。 ②利润及利润分配表项目的调整： 调增营业外支出１００００万元；调减所得税３３００万元；调减提取法定盈余 公积＝６７００×１０％＝６７０（万元）；调减提取法定公益金＝６７００×５％ ＝３３５（万元）；调减未分配利润＝６７００－１００５＝５６９５（万元）。 （６）调整２０００年２月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制２０ ００年１月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由 于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整１９９９年度会计报表相关项目 的数字外，还应当调整２０００年２月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按 照上表中调整后的数字填列。 乙公司： （１）记录已收到的赔偿款 借：其他应收款 ５０ ０００ 贷：以前年度损益调整 ５０ ０００ 借：银行存款 ５０ ０００ 贷：其他应收款 ５００００（注） 注：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度 资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然收到了赔偿 款并存入银行，但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一笔分录，不 需要调整上述第二笔分录，上述第二笔分录作为２０００年的会计事项处理。 （２）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 １６５００ 贷：应交税金--应交所得税 （５００００×３３％）１６５００ （３）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：以前年度损益调整 ３３５００ 贷：利润分配--未分配利润（５００００－１６５００） ３３５００ （４）调整利润分配有关数字 借：利润分配--未分配利润 ５０２５ 贷：盈余公积 （３３５００×１５％）５０２５ （５）调整报告年度会计报表相关项目的数字（会计报表略） ①资产负债表项目的调整： 调增其他应收款５００００万元；调增应交税金１６５００万元；调增盈余公积 ５０２５万元；调增未分配利润２８４７５万元。 ②利润及利润分配表项目的调整： 调增营业外收入５００００万元；调增所得税１６５００万元；调增提取法定盈 余公积＝３３５００×１０％＝３３５０（万元）；调增提取法定公益金＝３３５０ ０×５％＝１６７５（万元）；调增未分配利润＝３３５００－５０２５＝２８４７ ５（万元）。 （６）调整２０００年２月份资产负债表相关项目的年初数。乙公司在编制２０ ００年１月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由 于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整１９９９年度会计报表相关项目 的数字外，还应当调整２０００年２月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按 照上表中调整后的数字填列。 （四）资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有 关的利润分配（不包括分配方案中的股票股利，下同），是指在资产负债表日至财务 会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间的利润分配方案。 通常情况下，企业在１２月３１日结账，需要结转年度内取得的收入、发生的成本， 计算利润，董事会根据确定的利润提出利润分配方案。企业１２月３１日结账并计算 出利润，需要一定的时间，待董事会提出利润分配方案已到下一年度。在财务会计报 告批准报出日之前董事会制订的利润分配方案，是对企业１２月３１日存在的利润所 作的分配，而审议批准董事会制订的利润分配方案是股东大会的一项重要任务。因此， 资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间，董事会制订的利润分配方案中与财 务会计报告所属期间有关的利润分配应作为调整事项处理。如果董事会制订的利润分 配方案中包括股票股利，则作为非调整事项在会计报表附注中披露，不能作为调整事 项处理。因为：（１）公司发放股票股利前要变更注册资金，有一定的时间间隔； （２）除权日前，发放股票股利这一事项在资产负债表日尚未存在，故不属于资产负 债表日后事项中的调整事项。 例４：丙公司２０００年２月１８日召开公司董事会，董事会制订的利润分配方 案如下：１９９９年实现净利润２９１４５万元，按１９９９年实现净利润的１００ ６提取法定盈余公积，按１９９９年实现净利润的５％提取法定公益金，不提取任意 盈余公积金，分派普通股现金股利１００００万元。 丙公司首先应根据资产负债表日后事项的判断标准，确定该事项为调整事项，然 后再按调整事项的原则进行处理如下： （１）作利润分配账务处理 借：利润分配--提取法定盈余公积 ２９１４．５０ --提取法定公益金 １４５７．２５ 贷：盈余公积 （２９１４５×１５％）４３７１．７５ 借：利润分配--应付普通股股利 １００００ 贷：应付股利 １００００ （２）将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 借：利润分配--未分配利润 １４３７１．７５ 贷：利润分配--提取法定盈余公积 ２９１４．５０ --提取法定公益金 １４５７．２５ --应付普通股股利 １００００ （３）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表１５-５、表１５-６）。 表15-5 资产负债表 编制单位:丙公司 1999年12月31日 单位:万元 资 产 调整前 调整后 负债和股东权益 调整前 调整后 流动资产: 流动负债: 货币资金 30000 30000 短期借款 6000 6000 短期投资 6000 6000 应付票据 15000 15000 应收票据 3000 3000 应付账款 15000 15000 应收账款 38805 38805 应付股利 0 10000 存货 24195 24195 应交税金 12000 12000 流动负债合计 48000 58000 流动资产合计 102000 102000 长期负债: 长期借款 6000 6000 长期投资: 长期负债合计 6000 6000 长期股权投资33000 33000 负债合计 54000 64000 固定资产: 股东权益: 固定资产原价36000 36000 股本 60000 60000 减:累计折旧12000 12000 资本公积 0 0 固定资产净值24000 24000 盈余公积 7200 11571.75 无形资产: 未分配利润 40800 26428.25 无形资产 3000 3000 股东权益合计 108000 98000 资产总计 162000 162000 负债和股东权益总计 162000 162000 表15-6 利润及利润分配表 编制单位:丙公司 1999年度 单位:万元 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 78000 78000 减:主营业务成本 30000 30000 主营业务税金及附加 3000 3000 二、主营业务利润 45000 45000 减:管理费用 1020 1020 财务费用 540 540 三、营业利润 43440 43440 加:投资收益 0 0 营业外收入 60 60 减:营业外支出 0 0 四、利润总额 43500 43500 减:所得税 14355 14355 五、净利润 29145 29145 加:年初未分配利润 11655 11655 六、可供分配的利润 40800 40800 减:提取法定盈余公积 0 2914.50 提取法定公益金 0 1457.25 七、可供股东分配的利润 40800 36428.25 减:应付普通股股利 0 10000 八、未分配利润 40800 26428.25 （４）调整２０００年２月份资产负债表相关项目的年初数。丙公司在编制２０ ００年１月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由 于发生了资产负债表日后调整事项，丙公司除了调整１９９９年度会计报表相关项目 的数字外，还应当调整２０００年２月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按 照上表中调整后的数字填列。 （五）在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中 登记的金额而结案。例如：甲企业与乙企业签订合同，合同中订明乙企业在１９９９ 年内给甲企业提供指定数量的电力。由于乙企业延迟了修建新发电厂的计划，致使乙 企业没有履行合同规定的义务，甲企业不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买 电力。在１９９９年内，甲企业通过法律手段要求乙企业赔偿由于其对供电合同的违 约所造成的经济损失。在１９９９年的后期，法院作出了乙企业赔偿甲企业全部损失 的判决。在编制１９９９年１２月３１日的资产负债表时，甲企业与其法律顾问协商 后得出结论认为，它有法定权利获取赔偿款，并且乙企业的任何上诉都不会获胜，甲 企业已将可能收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上。在２０００年１月， 乙企业建议用现金结算一部分赔款，余下的赔款不再支付，甲企业接受了以此全部结 案的建议。对此，甲企业应对１９９９年１２月３１日所作估计进行调整，调整会计 报表相关项目的数字。 （六）新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差。 例如：在１９９９年，建筑承包商丙企业与丁企业签订一项长期建造合同，要求在四 年内完成长度为３０公里的高速公路。丙企业用完工百分比法核算长期合同的收入和 成本。所以，在每一报告日，丙企业都要估计完工程度，并估计每--在建合同所创造 的毛利总额。在编制１９９９年１２月３１日的资产负债表时，丙企业估计已完成工 程的２５％，并校此估计计算收益。在２０００年２月，丙企业收到修订后的关于工 程进度的报告书，指出其在１９９９年１２月３１日已完成合同的３５％。对此，丙 企业应对１９９９年１２月３１日所作估计进行调整，调整会计报表相关项目的数字。 （七）解决在资产负债表日正在商议的债务重组协议。例如：甲企业于１９９５ 年从银行借入资金。甲企业的资产负债表上有关资产和负债的分类方法为：在一年内 变现或偿还的资产和负债被分类为流动资产和流动负债；在一年内不会变现或偿还的 资产和负债被分类为长期资产和长期负债。原债务条款规定，甲企业应于１９９９年 ６月３０日偿还贷款本金及应计利息。在１９９９年后期，甲企业与银行协商，可否 将该贷款的偿还期限延长至２００２年。在编制１９９９年１２月３１日的资产负债 表时，由于初始条款规定甲企业应于１９９９年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正 在进行中，所以甲企业将该贷款全部归为流动负债。在２０００年２月，银行正式同 意延长该贷款的期限至２００２年。对此，甲企业应将该项债务从流动负债调整到长 期负债。 （八）新发布的会计制度要求企业按照资产负债表日后调整事项处理。例如，新 发布的《企业会计准则--债务重组》（财会［２００１］７号）规定，“对于本准则 施行之日以前发生的债务重组，其会计处理方法与本准则规定的方法不同的，应予追 溯调整”。虽然新的债务重组准则于２００１年才发布，但是，按照准则的要求采用 追溯调整法。这一要求表明，企业在编制２０００年度财务会计报告时，对于２００ ０年度企业发生的债务重组事项，按照原债务重组准则进行的会计处理与新发布的债 务重组准则不一致的，应当在编制２０００年度财务会计报告时，作为资产负债表日 后调整事项处理。编制比较会计报表时，还应当调整比较会计报表最早期间的留存收 益等相关项目，以便于比较。 (3)