【中华财税网北京10/17/2001信息】 一、借款费用的定义 借款费用从本质上讲是企业为借入资金而付出的代价，对其进行严格的定义和内 涵上的界定，对于准确计量借款费用十分必要。企业会计制度中的借款费用是指企业 因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑 差额。具体来说，包括以下各项： １．因借款而发生的利息 因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、 发行债券发生的利息，以及承担带息债务应计的利息。 ２．因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或溢价主要是发行债券发生的折价或溢价。折价或溢价的摊 销实质上是对每期借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。企业应在借款 的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法， 也可以采用直线法。 ３．因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印 刷费、承诺费等费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分 代价，因而这些费用构成了借款费用的组成部分。 ４．因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的 记账本位币金额产生的影响金额。由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的， 因而也构成了借款费用的组成部分。 二、借款费用的处理方法 对于借款费用的处理，存在着费用化和资本化两种观点的争论。企业会计制度对 于借款费用的处理方法，从总的原则上来说，允许借款费用在符合条件的情况下资本 化，计入资产的成本，其他借款费用则均计入当期损益。 这一规定主要考虑到目前企业中用于固定资产购建的资金大部分仍来源于借款， 因此发生的借款费用金额较大，如果要求企业将所有的借款费用都确认为当期费用， 许多企业会难以承受；而且，我国的会计制度一直都规定，企业应将与购建固定资产 相关的借款费用资本化，企业在执行资本化政策的过程中，并没有反映存在很大的问 题，似乎也没有对这一政策进行较大变更的必要。 (3)