【中华财税网北京10/15/2001信息】 一、收入一般 （一）关于收入的概念 原会计制度（泛指行业会计制度）没有对收入进行严格的定义，只是对营业收入 作过简单描述。在原会计制度中，营业收入指企业生产经营活动中由于销售商品、产 品或提供劳务等取得的收入，一般分为主营业务收入和其他业务收入。这种表述没有 揭示收入的本质。 （二）关于收入的确认 原会计制度规定，企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者索取价款的 凭据时，确认营业收入实现。 新会计制度改变了以往的做法，分别根据销售商品、提供劳务、让渡资产使用权 等交易特点，规定了收入确认条件。在所规定的收入确认条件中，注重交易的实质而 不是形式。就销售商品收入确认而言，新会计制度着眼于与商品所有权有关的主要风 险和报酬转移给了购买方、对售出的商品不再实施控制、与交易相关的经济利益能够 流入企业、相关的收入和成本可靠地计量等。 但是。也应该注意到，一般情况下，无论是根据原会计制度，还是根据新会计制 度，某些交易形成收入的确认时点通常一致。比如： １．分期收款销售，通常按合同规定的收款日期确认收入； ２．代销，委托方通常在收到受托方的代销清单时确认收入； ３．交款提货销售，通常在收到货款并将发票账单和提货单交给买方后确认收入； ４．分期预收款销售，通常在商品发出时确认收入； ５．托收承付结算方式销售，通常在商品已发出，劳务已提供，并将发票账单提 交银行办妥托收手续后确认收入。 二、建造合同收入 （一）关于建造合同收入的确认 原会计制度（指《施工企业会计制度》）对合同收入的确认，是根据国家规定的 工程价款结算办法所确定的结算方式，在办理工程价款结算时，根据结算的工程价款 金额确认为合同收入。新会计制度规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业 应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。在采用完工百分比法下， 合同收入是按完工进度确认的，与实际结算的工程价款会有一定的差别。 （二）关于办理工程价款结算时的会计处理 有关办理结算时的会计处理，新旧会计制度的规定相差较大。原会计制度将开单 结算和收入确认合在一起进行核算，开单结算时，借记“应收账款”科目，贷记“工 种结算收入”科目；收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目； 结转成本时，借记“工程结算成本”科目，贷记“工程施工”科目。新会计制度改变 了这种做法，将工程款结算和收入确认分开来处理。开出工程价款结算账单时，借记 “应收账款”科目，贷记“工程结算”科目，收到工程款时，借记“银行存款”科目， 贷记“应收账款”科目；在资产负债表日确认收入和费用时，按确认的费用，借记 “主营业务成本”科目，按确认的毛利，借记“工程施工--毛利”科目，按确认的收 入，贷记“主营业务收入”科目。 “工程结算”科目在资产负债表中，应作为“工 程施工”科目的抵销科目。如果“工程施工”科目的余额大于“工程结算”科目的余 额，则在资产负债表上列为一项流动资产，反之列为一项流动负债。 此外，按新会计制度对开单结算的会计处理规定，能提供更为充分、有用的会计 信息。具体来说，（１）“工程施工”账户余额在工程未完工时，一直保留在账户上， 从而可以提供开工至今累计发生的工程成本；（２）由于将开单结算单独加以处理， 从而可以提供开工至今累计开出结算单办理了结算的金额，以及已收到的工程款。 （三）关于合同预计亏损 新会计制度要求企业在合同预计亏损时，即当合同预计总成本大于合同总收入时， 计提合同损失准备。对此，原会计制度中没有作出规定。 (3)