【中华财税网北京09/28/2001信息】 甲企业２０N年７月接受一单位捐赠，其 中，现金１００００元，设备一台，但未从损赠方取得有关该设备价值的凭证，市场 上同类设备的市场价格为２０００００元，２００１年１２月，甲将该设备对外出售， 获价款１８００００元，该设备账面已累计计提折旧１００００元，出售过程中没有 发生其他相关税费。 现分别假定甲企业为内资企业或外商投资企业，要求对上述业务及涉税事项作出 账务处理。 一、甲为内资企业时 税法规定，内资企业接受捐赠的实物资产，不计入企业当期的应纳税所得额。但 企业出售该资产或进行清算，应计入应纳税所得额。若出售或清算价格低于接受捐赠 时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得。若出售或清 算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税 所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。故内资企业接受捐赠应区分现全资产或非现 金资产作如下会计处理。 （１）接受现金资产捐赠 借：银行存款 １００００ 　贷：资本公积-接受现金捐赠 １００００ （２）接受非现金资产捐赠 １．借．固定资产 ２０００００ 　　　　贷资本公积——接受捐赠非现金资产准备 １３４０００ 　　　　 递延税款 ６６０００ ２．２００１年８-１２月对该设备计提折旧 借：制造费用／管理费用 １００００ 　贷：累计折旧 １００００ 但根据税法规定，内资企业受赠固定资产的折旧不得在税前扣除，在计算申报企 业所得税时应作纳税调整。 ３．２００１年１２月出售设备时 借：固定资产清理 １９００００ 　　累计折旧 １００００ 　贷：固定资产 ２０００００ 借：银行存款 １８００００ 　　营业外支出 １００００ 　贷：固定资产清理 １９００００ 借：递延税款 ６６０００ 　　贷应交税金——应交企业所得税６６０００ 借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备１３４０００ 　 贷：资本公积——其他资本公积 １３４０００ 二、甲为外商投资企业时 税法规定，外商投资企业和外国企业接受现金资产捐赠，应一次性计入企业当年 度收益，计算缴纳企业所得税。其接受非货币资产捐赠，应按合理价格估价计入有关 资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴 纳企业所得税。若弥补企业以前年度所发生的亏损后的余额数额较大，经企业申请和 主管税务机关批准，可在不超过５年的期限内平均计入应纳税所得额。因此，税法规 定的不同导致其与内资企业对同类业务的会计和涉税处理不同。 （一）接受现金资产捐赠 借：银行存款 １００００ 　 贷：资本公积——接受现金捐赠 ６７００ 　　　 应交税金－应交企业所得税 ３３００ 年度终了，若甲实际执行税率为１８％，则 借：应交税金——应交企业所得税 １５００ 　贷：资本公积——接受现金捐赠 １５００ （二）接受非现金资产捐赠 １．借：固定资产 ２０００００ 　　　 贷：待转资产价值 ２０００００ ２．２００１年８-１２月对该设备计提折旧 借：制造费用／管理费用 １００００ 　 贷：累计折旧 １００００ 税法规定，外商投资企业受赠固定资产，可以合理估价，计算折旧。故与内企所 得税不同，对此不须作纳税调整。 ３．２００１年１２月出售设备时，会计分录同内资企业无区别，只是结转“待 转捐赠资产价值”科目即可。 同时：借：待转资产价值２０００００ 　　　　贷：应交税金——应交企业所得税 ６６０００ 　　　　　　资本公积——其他资本公积 １３４０００ 若企业当年度计税利润为——１０００００元，则： 借：待转资产价值 ２０００００ 　贷：应交税金——应交企业所得税 ３３０００ 　　　资本公积——其他资本公积 １６７０００(t20010904111) (3)