【中华财税网北京08/21/2001信息】 成本核算和成本分析是企业生产经营管理 的核心内容之一。正确组织企业的成本核算并及时将成本分析的信息反馈给企业管理 层，为企业在不同发展阶段采用不同的成本控制决策提供科学的依据。 为正确核算成本，企业必须正确划分各种费用的界限，按照自身的生产实际选择 合适的成本计算方法并重视成本分析。但是，有些企业往往为了片面追求利润指标， 随意变更成本计算方法，导致企业的产品成本产生假象，以致影响企业经营者的经营 决策，并无法提供有效的会计信息。 一、正确划分各种费用的界限 一个企业正确计算产品成本的前提条件是正确划分各种费用界限。 1．要审核和控制各项费用，防止超支和浪费。 2．正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界限，确定费用的性质， 分清资本性支出和收益性支出。例如，长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等 的盘亏损失、清理报废损失及非常损失不能计入生产经营费用。 3．正确划分生产费用和经营管理费用的界限。由于当期销售的产品不一定是当 期生产的产品，当期生产的产品当期不一定销售。由此，产品成本与销售成本两者有 时间差的存在。当期生产产品的成本不全部计入当期损益，而经营管理费用作为期间 费用则于发生的当期直接计入损益，亦即影响当期损益。为此要正确划分生产费用和 经营管理费用的界限。 4．正确确定财产物资的计价和价值的结转。由于财产物资的计价和价值的结转 影响成本费用，如固定资产计价、折旧计提方法、存货和发出材料的计价方法、确定 固定资产与低值易耗品的标准等。所以，确定财产物资的计价和价值结转是正确计算 产品成本的要求之一。 5．加强企业基础管理工作。如定额的制定和修订，材料的收发、计量、领退和 盘点等。 各项费用界限的正确划分是成本核算的基本要求。能否按上述要求来划分费用界 限，是决定企业成本核算的正确与否，也反映了一个企业会计信息的质量问题。 如1999年度某厂所属的一公司、四公司成本降低的成果比较明显，而二公司、三 公司成本却反超了。经深入子公司分析原因，二公司、三公司是由于没有正确划分产 品成本和经营管理费用的界限，造成了成本反超。2000年进一步规范成本核算，并指 定整改方案，从1--6月执行情况来看，效果显著。一公司可比产品成本下降率为3.01%； 二公司可比产品成本下降率为12.17%；三公司可比产品成本下降率为11.86%；四公司 下降率也为11.86%。正由于该厂在成本核算过程中重视了正确划分产品成本和经营管 理费用的界限，有效地控制了成本、费用，使企业经济效益有明显提高，同时也给经 营者提供了真实可靠的会计信息。所以成本核算不是一个简单的加减过程，而是一个 正确划分各种费用界限和正确选择成本计算方法的过程。 二、成本计算方法 由于各行业的生产特点、工艺过程管理要求存在着不一致性，所以，各企业应根 据自身的实际情况选择适当的成本计算方法。 产品成本计算的主要方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成 本法等。其中品种法、分批法、分步法是产品成本计算的基本方法；分类法、定额法、 标准成本法等是产品成本计算的辅助方法。产品成本计算基本方法的特点及适用范围 如下表： 基本方法 　　　　特点 　 适用范围 品种法 大量大批生产 单步骤生产或管理上不要求分步骤提供成本资　　　　　　　　　　　　　　　 料的多步骤生产 分批法 小批单位生产 单步骤生产或管理上不要求分步骤提供成本资　　　　　　　　　　　　　　　 料的多步骤生产 分步法 大量大批生产 管理上要求提供各步骤的成本资料 　　正确地核算产品成本，关键是选择适当的产品成本计算方法。选择适当的产品要 求计算方法必须根据企业生产特点、管理要求及工艺过程。否则，成本计算方法没有 规范，产品成本失去真实性，就无法进行成本分析和考核。为了规范成本计算方法， 提高成本管理水平，1999年度在该厂及所属子公司中开展了规范成本核算工作。根据 各公司有锻造行业、热处理行业、机械制造业等不同生产的特点，确定各自适用的品 种法和分步法。 三、成本分析 成本核算是基础，是生产过程的货币表现的结果，是成本的事后反映。如何将事 后反映的经济业务转化为事前控制，关键是成本分析。影响成本因素有三个，即产量、 结构、单位成本。成本增减的原因应按上述的三个因素进行分析，以便应用于实践中 的事前控制。成本分析是企业在激烈竞争的市场经济中的一个重要环节。经过成本分 析，找出成本升降的原因，提出对策措施，能使企业进一步降低成本，并取得价格优 势，而在价格竞争中占领市场。下面以某企业的成本分析为例: (一)采用差额法分析单位成本的各成本项目。 某产品直接材料费的分析 项目 材料消耗数量（公斤）　材料价格（元） 直接材料费用（元） 上年实际 50 　　　　　　　　　100 5，000 本年实际 55 　　　　　　　　　90 4，950 差额 　-50 (1)由于消耗量的变动对成本的影响。 (本年实际材料消耗量-上年实际材料消耗量)x上年材料价格 (55-50)xl00=500元 由于消耗呈上升，使材料成本上升了500元。 (2)由于材料价格变动对成本的影响。 (本年实际材料价格一上年实际材料价格)x本年材料消耗量 (90-100)x55=-550元 由于材料价格下降使材料成本下降了550元。 (3)由于两因素影响，使某产品材料成本总的下降50元，即500+(一550)。 材料消耗数量本年与上年相比有所上升，分析其原因，是材料采购尺寸不合理造 成的。分析出原因，企业即可采取措施。这种方法主要用于对产品单位成本的各成本 项目进行分析，不适用于对企业总成本的分析。 (二)采用连环替代分析法分析企业可比产品总成本。可比产品成本就是指上年已 经正式生产过的、本年继续生产的产品。由于企业上年与本年的生产产品产量、产品 结构、产品单位成本发生了变化，用连环替代的方法分析企业的总成本，可把发生变 化的原因分析出来，找出其增减因素及原因。 如某企业生产甲、乙两种产品，均为可比产品，1999年生产甲产品为80件，乙产 品为50件。该企业本年可比产品计划下降率为3%，可比产品计划下降额为100元。资 料见下表（略） 1．计算该企业执行结果。 (1)实际降低额=按上年实际单位成本计算总成本-本年实际总成本 =2，680-2，530=150元 执行结果=实际降低额-计划降低额=150-100 =50元 (2)实际降低率=实际降低额/按上年实际单位成本计算的总成本x100% =150/2，680x100%=5.6% 执行结果=实际降低率-计划降低率=5.6%-3% =2.6% （3）评价：该企业可比产品成本执行好，要求进一步分析原因。 2．采用连环替代分析法分析三因素(产量、结构、单位成本)对执行结果的影响。 (1)产品产量变动的影响。 产量变化的降低额=按上年实际单位成本计算总成本计划降低率-计划降低额 =2，680x3%-100=-19.6元 (2)产品结构变动的影响。 产品结构变动的降低额=按上年实际单位成本计算总成本-按本年计划计算总成本 -(按上年实际单位成本计算总成本x计划降低率)=2，680-2，420-（2，680x3%） =179.6元。 产品结构变动的降低率=产品结构变动的降低额/按上年实际单位成本计算总成本 x100%=179.6/2，680x100%=6.7%。 (3)产品单位成本变动的影响。 产品单位成本变动的降低额乙按上年实际单位成本计算总成本-本年实际总成本 -(按上年实际单位成本计算总成本-计划总成本)=2，680-2，530-(2680-2420)=-110元。 产品单位成本变动的降低率=产品单位成本变动的降低额/按上年实际单位成本计 算总成本 x100%=-110/2，680x100%=-4.1%。 上述三因素分析结果: 一是可比产品成本降低额。可比产品成本产量降低额为-19.6元，产品结构降低 额为179.6元，产品单位成本降低额为-110元，三者之和为降低成本50元(即-19.6+ 179.6+(-110)=50元)。 二是可比产品成本降低率。在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产品 产量增减不影响可比产品成本降低额。产品结构变动降低率为6.7%，产品单位成本 变动降低率为-4.1%，两者之和为2.6%(即6.7%+(-4.1%)=2.6%)。 上例可分析出由于产品结构调整使成本得到降低。在这种情况下，企业可采用调 整产品结构使成本下降。采用单位成本和总成本的分析，分析出增减原因，将成本信 息反馈到经营管理中，成本费用将得到有效的控制，使企业的经济效益不断地提高。 综上所述，成本是企业的核心，成本核算不当，无法进行有针对性的成本分析， 会计信息必然失真，经营者无法据以准确决策。为此，应加强成本核算和分析，可使 事后会计信息转为事先控制所用，使企业在市场经济中立于不败之地。 (3)