【中华财税网北京07/25/2001信息】 一、数据实例 假定ABC公司生产甲产品的成本资料为：单位产品的直接材料、直接人工费用分别 为3元、1元，生产用固定资产折旧费用总额为24000元。单位产品市场售价为10元。该 企业最近3年的产销情况如下表示： 摘要 第一年 第二年 第三年 期初存货量（件） 0 0 2000 当年生产量（件） 6000 8000 4000 当年销售量（件） 6000 6000 6000 期末存货量（件） 0 2000 0 该企业最近3年的税前利润可分别计算如下： 第一年：6000×10一6000×0+1+24000/60000=12000（元） 第二年：6000×10-6000×(3+1+24000/8000)=18000（元） 第三年：6000×10-2000×(3+1+24000/8000)-4000×（3+1+24000/4000）=6000(元) 评注：实例中产品每年的销量相同，销售单价和成本水平均无变动，变动的只是 各年产量水平，但各年计算得出的税前利润就有很大差别。对比第二年与第三年的税 前利润结果，第二年的利润是第三年利润的30%，形成这一巨大差异的原因无他，只是 两年产量水平的不同，第二年较之第三年具有更高水平的产量，这样一来，会促使企 业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品，这是为市场经济所不容的。 事实上，ABC公司第二年呈报的利润有着“虚增”成分。 ABC公司近3年的销售利润率分别为20物、30%和10%。但直观也可以告诉我们，外 部的市场环境及内部的生产状况并无变化，产品盈利能力也没有变化。事实上，第二 年的经营状况是三年中最差的年份，存货的库存增高，造成更多资金沉淀于存货上， 增加了企业的资金成本，而“虚增”的利润将造成实实在在的所得税流出，而第三年 的经营状况却是三年中最好的年份，沉淀于期初存货上的资金得以回收，加快了资金 的周转，产品的市场占有率提高。 通过例子，我们可以看出，一般来说，如果存货的库存在增加，可以断定，其呈 报的利润有 “虚增”成分。这也提醒我们，上市公司公布的每股收益指标，可能以增 加库存为代价来加以修饰，报表阅读者应该对此多加注意。 二、改进的办法 在管理会计中，假定产量在一定范围内，折旧费用并不随产量增减变化，而保持 其相对稳定，那么，我们可以更有理由视折旧费用为期间费用，让折旧费用直接从当 期收入中扣除，不递延于下期，本期也不承担上期的折旧费用，这符合经济学原理揭 示ABC利润与销量的相关性。 如果视折旧费用为期间费用，则损益表中的利润可转换为:损益表中的利润+期初 存货所含折旧费用-期末存货中所含折旧费用。这一转换公式提供的利润信息将更为真 实，更利于决策，也更符合稳健性原则的要求。 (3)