【中华财税网北京07/19/2001信息】 一、代销 代销是指企业从营销策略上将其商品委托给其他企业进行代理销售。在商品出售 给顾客之前，商品所有权的风险和报酬归委托方所有。这里的商品所有权的风险主要 指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性，所有权的报酬主要指商品所有者预 期可获得商品中包含的未来经济利益。受托方在此期间不能对代销商品进行除出售给 第三方以外的任何处置，这就说明委托方还拥有对该商品的实施控制权。代销通常包 括两种形式:视同买断和收取手续费。在视同买断情况下，委托方按协议价从受托方收 取一定款项，受托方根据市场需求状况自行制定商品实际售价，受托方的获益是实际 售价与协议金额之间差额。收取手续费的代销方式是指受托方只按代销商品的总数量 等收取一定的手续费。这笔手续费的支付作为企业的营业费用，同时也作为受托方的 提供劳务收入。 对视同买断这种销售方式，收人的确认时点是在受托方将商品卖出并向委托方开 具代销清单，因为此时代销商品所有权的风险和报酬已由委托方转给受托方，并且也 由受托方最终转移给购买商品的顾客。委托方可以协议价金额来确认收入，而受托方 则以商品实际销售总价款金额确认收入。 例如：甲企业委托乙企业销售某商品1000件，协议价为50元/件，该商品成本为30 元/件，增值税率17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上 注明售价50000元，增值税8500元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价 60000 元，增值税为10200元。 甲企业应作分录: 1、甲企业将商品交付乙企业时， 借：委托代销商品 30000 贷：库存商品 30000 2、甲企业收到代销清单时， 借：应收帐款一一乙企业 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金一一应交增值税(销项税额) 8500 借：主营业务成本 30000 贷：委托代销商品 30000 3、收到乙企业支付的货款58500元时 借：银行存款 58500 贷：应收帐款 乙企业 58500 乙企业应作分录： 1、收到商品时， 借：受托代销商品 50000 贷：代销商品款 50000 2、实际销售时， 借：银行存款 70200 贷：主营业务收人 60000 应交税金--应交增值税（销英税款） 10200 借：主营业务成本 50000 贷：受托代销商品 50000 借：代销商品款 50000 应交税金-- 应交增值税(进项税额)8500 贷：应付帐款--甲企业 58500 3、按合同协议价将货款转项付给企业时， 借：应付帐款--甲企业 58500 贷：银行存款 58500 对收取手续费这种销售方式，收人的确认时点与前者完全相同，也选在受托方将 代销商品销售给第三方并向委托方开具代销清单的时候。此时，委托方以商品实际销 售货款金额确认收入。至于手续费的处理，委托方应将其作营业费用核算，受托方应 作为主营业收入来核算。 承上例，假定代销合同规定，乙企业应按每件50元售给顾客。甲企业按售价10%支 付乙企业手续费，乙企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明X 商品售价50000元，增值税额8500元。甲企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企 业开具一张相同金额的增值税发票。 甲企业应作分录: 1、甲企业将X商品交付乙企业时， 借：委托代销商品 30000 贷：库存商品 30000 2、甲企业收到代销清单时， 借：应收帐款 乙企业 58500 贷：主营业收入 50000 应交税金 应交增值税(销项税额)8500 借：营业费用 代销手续费 5000 贷：其他末交款 5000 3、收到乙企业支付的货款净额 (58500-5000=53500)。 借：银行存款 53500 　其他末交款 5000 贷：应收帐款 乙企业 58500 乙企业应作分录: 1、收到X商品时， 借：受托代销商品 50000 贷：代销商品款 50000 2、实际销售时， 借：银行帐款 58500 贷：应付帐款 甲企业 50000 应交税金一应交增值税(销项税额)8500 借：应交税金 应交增值税(进项税额)8500 贷：应付帐款 甲企业 8500 借：代销商品款 50000 贷:受托代销商品 50000 3、偿还甲企业并核算代销手续费时， 借：应付帐款 甲企业 58500 贷：银行存款 53500 主营业务收入 5000 二、分期收款销售 分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。它属于现代 企业运用的一种重要促销手段，一般适合于具有金额大、收款期限长、款项收回风险 大特点的重大商品交易，如房产、汽车、重型设备等。从某种意义上说，它相当于出 售商品企业给购货方提供了一笔长期无息贷款。 从理论上讲，企业对这种销售方式形成收入确认应充分考虑货币时间价值，将总 价款采用推算利率进行贴现，折现值在销售日确认为收入。至于贴现利率的选定，可 以是具有相似的信用等级的发行公司发行的相似证券的现行利率，也可以是用于对证 券的名义金额折现为商品或劳务的贴现销价的利率。但从现实条件上讲，由于现值确 定比较复杂，其中包括诸多不确定性，如折现率、未来现金流量以及风险因素等。这 就说明，目前普遍使用现值计算的条件还不具备。因此，企业可以按照合同约定的收 款日期分期确认销售收入。 例如：某企业1996年7月1日采用分期的收款方式销售日用商品一种，售价1000000 元，增值税率为17%，实际成本为600000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付 款日期为当年7月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。 企业应作如下分录： 1、发出商品时， 借：分期收款发出商品 600000 贷：库存商品 600000 2、每年7月1日， 借：应收帐款(或银行存款) 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税金 应交增值税(销项税额) 34000 　　3、同时结转商品成本， 　　借：主营业务成本 120000 　　 贷：分期收款发出商品 120000 (3)