【中华财税网北京07/19/2001信息】 一、债务重组的内涵 　　所谓债务重组是指债权人在债务人偿债困难的情况下，依据有关的法律，通过双 方协商、行政仲裁或法院裁决等形式，使债权人向债务人作出某些有利于债务人的变 更。常见的方式有： 　　（1）以资抵债。用存货、固定资产、无形资产、有价证券等非现金资产甚至劳务 偿债。 　　（2）债务权益化。让渡股权以抵债。 　　（3）旧债变新债。更改债务条款，如减少本金或到期值、降低利率、展延期限等。 　　（4）资产、债务综合重组。利用外部力量与资本市场进行资源、资产和债务的全 方位再配置，使债务在资产重组中得到良性化解。 　　二、债务重组会计处理的缺陷 　　债务重组作为资金融通的一种手段，可以盘活企业的存量资产、解决资金供应紧 张的局面。其实质是通过帮助企业甩包袱来增强其营运能力，以提高其经济效益。然 而现行的《企业会计准则--债务重组》中，对重组收益处理的规定却不甚符合这样的 要求。 　　据该规定“以非现金资产清偿债务时，债务人应将重组债务的帐面价值与转让的 非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益……”；“债务 转为资产的”，“重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重 组收益，计入当期损益”；"以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债 务的帐面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组收益，计入当期损益”。 如果暂不考虑企业当期发生的其他损益，则重组收益使企业产生了相应的所得税缴纳 义务，需要以当期流动资金来偿还。在该项收益尚未产生现金流入的情况下，企业只 好挪用生产资金去填补这项硬性债务，从而造成生产资金匮乏，不得不再次举债，使 得资金紧张的局面无法从根本上扭转。 　　为了说明问题，现以一种重组方式举例如下： 　　假设甲企业欠乙企业35万元，由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。 经协商，乙企业接受甲企业以产品20万元偿还债务。根据上述资料，甲企业债务重组 收益15万元，应纳所得税款增加49，500元。若企业无法在近期内腾出该笔款项，只能 动用部分生产资金来缴税，这无疑会抵销这一部分债务重组带来的利益，使其难以在 短期内解除资金周转困难之苦。 　　三、改进建议 　　综上所述，建议单设债务重组收益帐户来核算重组收益，若本期重组收益的发生 额较小，可直接确认，计入当期损益；否则分期确认。这样做有两点好处：（1）这能 缓解并消除企业的债务压力，使其能轻装上阵，集中资金搞再生产，为结算资金的良 性循环打好基础。（2）按照权责发生制原则，由于企业从摆脱过度负债到正常经营要 经历一段时期，债务重组的获益理应由各期分别承担。 (3)