【中华财税网北京07/18/2001信息】 根据财政部财会字[1998]16号文件和66号 文件，企业改组为股份有限公同时，如按规定评估增值部分不折成股份，且评估增值 部份需交纳所得税的，在计提折旧时，企业有两种处理方法可供选择：①按固定资产 原账面原价计提折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目；并且，以按评估增值 的固定资产原价计提的折旧，与按原账面价计提的折旧之间的差额，或按规定的期限 平均转销的金额，借记“资本公积”科目，贷记“累计折旧”科目。②按评估确认后 的固定资产原价计提折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目；在评估资产计提 折旧、使用或摊销时，或按规定的期限结转评估增值计入应纳税所得额的部分时，其 应交的所得税，借记“递延税款”科门，贷记“应交税金"科 目。下面举例说明： 例：A公同进行股份制改组，仅有一一项管理朋固定资产X，其使用期限15年，已 使用5年，评估后增值，其他资产价值均保持不变。X的原账面原价为3000000元，累 计折旧l000000元，评估后账面原价为5000000元，累计折旧2000000元，使用期限不 变，所得税率33%。 若评估增值不折成股份并要交纳所得税，则： ①若按原账面原价计提折旧，则：借：固定资产2000000元(50000000-3000000)； 贷：累计折旧1000000元，资本公积--资产评估增值准备l000000元。 每年计提折旧时：借：管理费用2000000元；贷：累计折旧2000000元。同时以按 评估增值后固定资产原价计提的折旧300000 元，与按原账面原价计提的折旧200000 元之间的差额100000元，借：资本公积--资产评估增值准备l00000元；贷：累计折旧 l00000元。 ②若按评估确认后的固定资产原价来计提折旧，则：借：固定资产2000000元； 贷：累计折旧1000000元，递延税款330000元，资本公积--资产评估增值准备6700000 元。 每年计提折旧时：借：管理费用300000元；贷：累计折旧3000000元。同时计提 应纳所得税330000元 (330000÷10)，借：递延税款33000元；贷：应交税金33000元。 借：资本公积--资产评估增值准备67000元；贷：资本公积--其他资本公积转入 67000元。 上例中通过对①、②的比较，我们不难发现，企业当期累计折旧的发生额同为 300000元，但管理费用的发生额却分别为200000元和300000元，而且资本公积的处理 也不一样。至固定资产全部正常损耗为止，①比②共少发生费用1000000元（100000x10）， 税金高3300000元，未分配利润高670000元，但资本公积少670000元， 所以两者的最终所有者权益是一样的，但是结构不同。 　　为了使相同事项的会计处理结果和对企业的影响趋于一致，同时确保资产评估增 值部分不会用于利润分配，不妨将②的：每年年末分录调整为:借:管理费用200000元； 贷：累计折旧200000元。借：资本公积--资产评估增值准备33000元，利润分配--未 分配利润67000元；贷：累计折旧l00000元。同时，借：资本公积资产评估增值准备 67000元；贷：资本公积--其他资本公积转入67000元；或仅仅补充以下一笔分录：借： 利润分配--转入资本公积67000元；贷：资本公积--其他资本分积转入67000元。 (3)