【中华财税网北京07/18/2001信息】 我国《股份有限公司会计制度》中规定， 带息应收票据应于中期期末或年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利 息。这种带息应收票据的会计处理方法有失妥当，应该加以改进。 1．违背了会计计量和谨慎性原则。带息应收票据利息是可能发生的收益，到期 能否收回要看承兑方的经济状况(银行承兑票据除外)。如果经济状况不好，资金紧缺， 连本金的收回都有难度，利息的收回就更难了。到期收不回的应收票据转作应收账款 后，有可能发生坏账，造成损失，利息也应包括在其中。 2．有恃于会计上的重要性原则。我国会计制度规定应收票据的最长期限不超过 六个月，在中期期末或年度终了尚未到期的应收票据，企业的持有期可能是一、两个 月，不会超过六个月；票据的票面利率一般也不会高于同期银行利率，否则承兑人会 通过银行举债来偿还应付票据债务；另外，企业持有的应收票据在经营活动中占有的 比重不会很大，不足以影响企业的经营和资金周转。所以，在期末企业持有的期限较 短、利率较低、数量相对不大的带息应收票据，其产生的利息收入对票据持有企业来 说是微乎其微的，不会对企业的各项会计要素乃至经济状况产生较大影响，是不重要 的会计事项，可简化核算。 3．不利于提高会计核算的工作效率。众所周知，会计中期期末或年度终了一般 是会计上的结账时间，会计人员较为繁忙。按《股份有限公司会计制度》中关于应收 票据核算的规定计提利息，不但要作相应的会计处理，还要在应收票据备查簿上进行 登记，无疑会增加会计人员的工作量。另外，对带息应收票据计提利息势必造成账面 价值和票面价值不一致，不便于核对、查账，也不能便会计资料使用者对会计信息一 目了然。 综上所述，应对带息应收票据利息的这种核算方法加以改进。对于带息应收票据 利息的核算应在“权责发生制”的基础上，引进“实现制”观点，平时或会计期末对 末实现的利息不予考虑，不做账务处理，在确定利息收入实现时再做账务处理。具体 方法如下： 1．应收票据的贴现。公司应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联通知，按实收 金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记或贷记“财务费用”科目，按应 收票据面值贷记“应收票据”科目。此时的利息收入或利息支出，为确认的利息实现 数。 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的公司收到 银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所 付票面价值借记“应收账款”科目，按实付金额和票面价值的差额借记“财务费用” 科目，按实际支付金额贷记“银行存款”科目，同时按票据面值和票面利率计算的利 息在备查簿上登记应收利息数，待从对方收回时，做相反的分录;如果申请贴现公司 的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，按应收票据的面值借记“应收账 款”、“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目，同时按票据面值和票面利率计算 利息，在备查簿上进行登记。收回时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、 “财务费用”科目。如果承兑人确有困难，持票人同意减免利息的部分或双方协商减 免的利息，直接从备查簿上核销，按实际收到的利息数进行账务处理，借记“银行存 款”科目，贷记“财务费用”科目。已被银行扣回、但企业未收回的利息部分作为企 业的融资成本，不做重复的账务处理。 2．公司将持有的带息应收票据背书转让的财务处理。在票据转让以取得所需物 资时，按所取物资的价值，借记“固定资产”、“原材料”等科目。若双方商定不计 票面利息，则按面值贷记“应收票据”科目。如有差额，借记或贷记“银行存款”科 目，因利息没有实现，不做账务处理。若双方商定计算利息，按商定的利息数，贷记 “财务费用”科目，再按借贷方差额借记或贷记“银行存款”科目。 3．应收票据到期的账务处理。应收票据到期，按实际收到的金额，借记“银行 存款”科目，按应收票据的票面价值贷记“应收票据”科目，借贷方的差额即实现的 利息数，按此差额贷记“财务费用”科目；因付款人无力支付票款，按应收票据的面 值借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目，按面值和票面利率计算的利息， 不做账务处理，只在备查簿上登记，到收回时据实注销或作利息收入处理。 (3)