【中华财税网北京07/17/2001信息】 金银首饰消费税由生产销售环节改为零售 环节征收后，引起了原消费税有关法规规定的一系列变化，其会计处理也随之发生变 化。现举例说明金银首饰零售?包括视同零售?业务的账务处理。 某市人民银行下属金店，系增值税一般纳税人，主要经营金银首饰零售业务，并 兼营金银首饰的来料加工、翻新改制、以旧换新等业务。金银首饰成本利润率为６％， 消费税税率为５％，不考虑城市维护建设税和教育费附加。２０００年１月，该企业 发生业务（直接对外销售方式略）： １．通过以旧换新方式，用足金戒指１００克?含税售价每克１６０元?，从消 费者手中换回足金旧戒指１００克，作价１５２００元，找回价款８００元。 纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按实际收取的不含增值税的全部价款确 定计税依据征收增值税（财税字［１９９６）７４号）和消费税（财税字［１９９４］ ０９５号）。 增值税销项税额＝８００÷?１＋１７％?×１７％＝１１６．２４元； 应纳消费税＝８００÷?１＋１７％?×５％＝３４．１９元?。 账务处理为： 借：现金 ８００ 库存商品 １５２００ 贷：商品销售收入 １５８８３．７６ 应交税金--应交增值税?销项税额? １１６．２４ 借：商品销售税金及附加 ３４．１９ 贷：应交税金--应交消费税 ３４．１９ ２．受托代销金银首饰一批，取得零售收入２３４００元含税，月末按照协议约 定，从中扣取３０００元手续费后，全部交付委托方。 税法规定，委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 应纳消费税＝２３４００÷?１＋１７％?×５％＝１０００?元?； 应纳营业税＝３０００×５％＝１５０?元?。 账务处理为： 借：其他业务支出 １１５０ 贷：应交税金--应交消费税 １０００ 应交税金--应交营业税 １５０ ３．接受消费者委托加工金项链２条，收到加工费５００元 ?不含税，无同类金项链销售价格。黄金材料成本３０００元，当月加工完备并将加 工好的项链交还委托人。 受托加工或翻新改制金银首饰应纳的消费税应由受托方缴纳。计税依据为当期同 类首饰的售价，如无同类售价，则按组成计税价格确定?增值税以加工劳务收入为计 税依据?。 应纳消费税＝?３０００＋５００÷１－５％?＝３６８４．２１?元?。 账务处理为： 借：其他业务支出 ３６８４．２１ 贷：应交税金--应交消费税 ３６８４．２１ ４．将金手镯５００克（进价每克１４０元）用于对外馈赠，无同类首饰售价。 将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面应“视同销售”计征 增值税和消费税，并按用途记入相应科目。 组成计税价格＝５００×１４０×?１＋６％?÷?１－５％?＝ ７８１０５．２６元； 增值税销项税额＝７８１０５?２６×１７％＝１３２７７．８９元； 应纳消费税＝７８１０５?２６×５％＝３９０５．２６元?。 账务处理为： 借：营业外支出 ８７１８３．１５ 贷：应交税金--应交增值税?销项税额? １３２７７．８９ 应交税金--应交消费税 ３９０５．２６ 库存商品 ７００００ ５．销售金银首饰取得含税收入１１７０００元，随同金银首饰销售并单独计价 的包装盒含税收入２３４０元。 随同金银首饰销售并单独计价的包装物应计征增值税和消费税。 销售金银首饰应纳消费税＝１１７０００÷?１＋１７％×５％＝５０００?元?； 销售包装盒应纳消费税＝２３４０÷?１＋１７％?×５％＝１００?元?。 账务处理为： 借：商品销售税金及附加 ５０００ 其他业务支出 １００ 贷：应交税金--应交消费税 ５１００ 说明：上述有关消费税的账务处理，除用于馈赠外，其他分录可在月末计提税款 时按列支渠道进行适当合并。(a2001071700811) (3)