【中华财税网北京06/15/2001信息】 在现实企业的经营活动中，由于市场、产 品等一系列因素，企业为了扩大市场份额，经常采用一些特殊的销售方式。如买一赠 一、分期收款、以物易物、以旧换新、以货抵债等。 一、买一赠一： 　　例：A厂采用“买一赠一”方式销售甲产品1万件，产品销售收入为20万，销项税 为3.4万元，同时赠送乙产品1万件，市场价为2万元，成本为1万元。 　　对于这个例子，我们主要是要确定增值税的销项税额。根据《增值税暂行条例实 施细则》第四条规定：“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售 货物，计算征收增值税”。企业赠送的产品要么是自己生产（包括委托加工），要么 是购入的，其进入企业的时候，必定带来进项税，如果其减少，不产生销项税，那么 其原进项税就不能抵扣，而赠送行为是销售行为，因此必须计算其销项税额，用于抵 扣其原进项税额，否则，可能出现用其他货物的销项税额抵扣赠送货物的进项税额， 这不符合增值税原理。如果赠送行为不征税，企业就可以相互利用赠送逃避流转税。 　　销项税=20×17%+2×17%=3.4+0.34=3.74万元 　　营业外支出=1+2×17%=1.34万元 　　会计分录： 　　借：银行存款 23.4万元 　　　　营业外支出 1.34万元 　　　贷：销售收入 20万元 　　 　　　应交税金──增值税──销项税 3.74万元 　　 　　　存货 1万元 二、分期收款销售： 　　分期收款是企业销售方式的一种。其特点为：销售的产品价格较高，收款期较长， 收取货款有一定的风险。会计制度规定，采用分期收款方式销售的产品，按合同约定 的收款日期作为收入实现。根据《消费税实施细则》第八条和《增值税实施细则》第 三十条规定：纳税人采取赊销或分期收款结算方式，其纳税义务的发生时间为合同规 定收款日期的当天。税法规定的纳税义务发生时间和会计制度中产品销售收入实现的 时间相同。 　　例如：A公司以分期收款方式销售汽车。销售汽车1辆，售价20万元，分五年收回， 每年收20%，汽车成本为15万元，增值税率17%，消费税率5%，其账务处理如下： 　 1、发出汽车： 　 借：分期收款发出商品 15万元 　　 贷：存货 15万元 　 2、按合同收到一期货款： 　 销售额=20万元×20%=4万元 　 增值税销项税额=4×17%=0.68万元 　 消费税=4×5%=0.2万 　 借：银行存款 4.68万元 　 贷：销售收入 4万元 应交税金──增值税──销项税 0.68万元 　 借：销售税金及附加 0.2万元 　 贷：应交税金 0.2万元 　 3、结转成本 　 产品销售成本=15×20%=3万元 　 借：产品销售成本 3万元 　 贷：分期收款发出商品 3万元 　　以后各期货款的收回，按分录的2、3步骤进行账务处理。 　 三、以物易物： 　　根据国家税务总局《关于增值税几个业务问题的通知》（国税发94/186号）文件 规定：“纳税人采取以物易物方式销售货物的，应视同销售按规定纳税。对纳税人以 低于正常价格作价销售的，由主管税务机关根据纳税人当月同类产品平均销售价格作 价或最近时期同类产品平均销售价核定其销售额”。对收到的货物，在账务上要作购 入处理。 　　例：某企业甲（一般纳税人）用生产的产品20台，每台产品销售价格3000元，换 取乙企业生产材料一批，双方都开具了增值税专用发票。作会计分录如下： 　　借：原材料 60000元 　　　　应交税金──增值税──进项税　10200 　 　　贷：销售收入　60000 　　 　　应交税金──增值税──销项税　10200 　　例子中虽然当期应交增值税税额没有变化，但如果以物易物的行为不做销售账务 处理，就会减少当期的应纳税所得，使企业偷逃所得税。 　 四、以旧换新： 　　根据国家税务总局《关于增值税若干具体问题的规定》（国税发93/154号）文件 规定：“纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售 额。” 　　例：某商场对某品牌彩电采取以旧换新的方式销售，旧货折价600，新彩电售价 2925元，当月采用此方法销售彩电200台，作会计分录如下： 　　借：现金 465000 　　　　材料──旧彩电 120000 　　　　贷：销售收入　500000 　　　　　　应交税金－增值税－销项税　85000 　 五、以货抵债 　　企业以货抵债，应视同销售行为，在会计上做销售处理。 　　例：A公司欠B公司货款11.7万元，A公司以自己的产品10台，每台1万元，抵债给 B公司，应做如下分录： 　　借：应付账款　11.7万元 　　　　贷：销售收入　10万元 　　　　　　应交税金──增值税──销项税　1.7万元 (4)