【中华财税网北京06/15/2001信息】 在近期工作中，笔者发现：一些企业在接 受税务机关税务稽查后接到《税务处理决定书》(或《审核评税税务处理通知书》)时， 对税务机关作出的一些处理决定，不知如何进行账务处理。笔者现就工作中遇到的某 一事例，谈谈自己的看法。 如，某企业1999年12月被查出取得假增值税发票1张(所购货物已售出)，价款 51，282．05元，增值税8，717．95元，发票面额60，000元。税务机关作出处理决定 要求：进项税额8，717．95元不得抵扣，补缴增值税8，717．95元；同时将上述金额 从成本中转出，调增应纳税所得额。 企业据此进行账务处理时，应分两步考虑： 一、进项税额不得抵扣，补缴增值税款。 1．涉及事项属当年发生： 如取得假增值税发票日期为1999年1月，并在当月抵扣进项税额，作如下会计分录： 借：商品销售成本 8，717．95元 贷：应交税金一一应交增值税 (进项税额转出) 8，717．95元 2．涉及事项属以前年度发生： 如取得假增值税发票日期为1998年1月，并在当月抵扣进项税额，作如下会计分录： 借：以前年度损益调整 8，717．95元 贷：应交税金──应交增值税 (进项税额转出) 8，717．95元 当企业实际缴纳该项税款时，作如下会计分录： 借：应交税金──应交增值税(查补税款) 8，717．95元 贷：银行存款 8，717．95元 二、相应调增应纳税所得额(注：下例中所得税税率均为33％；年度盈利额或亏 损额均指应纳税所得额)。 这一处理决定是针对假发票而言，即假发票涉及的成本不得在所得税前列支，这 一调整事项比较复杂，不仅要考虑应纳税所得额的调整，还要考虑涉及事项所在年度 及所得税的计算。 1．涉及事项属以前年度发生： (1)若所在年度盈利，则应按发票面额(以下均指价税合计)调增所在年度应纳税 所得额，计算应补缴的所得税税额。 如取得假增值税发票日期为1998年1月，且在当月抵扣进项税额并计入成本，企 业1998年度应纳税所得额为l00，000元，已缴纳1998年度所得税33，000元．则应按 发票面额60，000元调增1998年度应纳税所得额，即1998年度应纳税所得额调为 160，OO0元，应缴所得税税额52，800元，应补缴的所得税为19，800元，作如卜会计 分录： 借：所得税 19，800元 贷：应交税金一应交所得税19，800元 当企业实际缴纳该项税款时，作如下会计分录： 借：应交税金──应交所得税19，800元 贷：银行存款 19，800元 (2)若所在年度亏损，分别以下情况处理： ①亏损额尚未弥补，且按发票面额调增所在年度应纳税所得额后仍为亏损的，则 只需减少所在年度亏损额，不需进行账务处理。 如取得假增值税发票日期为1998年1月，且进项税额在当月抵扣并计入成本，企 业1998年度应纳税所得额为一100，000元，则应按发票面额60，000元调增1998年度 应纳税所得额，即1998年度应纳税所得额调为-40，000元。 ②亏损额尚未弥补，且按发票面额调增所在年度应纳税所得额后，所在年度变为 盈利；则计算应补缴的所得税额后，按年度盈利方法处理即可。 如取得假增值税发票日期为1998年1月，且进项税额在当月抵扣并计入成本，企 业1998年度应纳税所得额为-50，OO0元，则应按发票面额60，000元调增1998年度应 纳税所得额，即1998年度应纳税所得额调为10，000元，应缴所得税3，300元，应补 缴的所得税为3，300元，会计分录同上。 ③若所在年度亏损，且亏损额已弥补，则应按发票面额调增弥补亏损年度应纳税 所得额，计算应补缴的所得税后，按年度盈利方法处理即可。 如取得假增值税发票日期为1997年1月，且进项税额在当月抵扣并计入成本，企 业1997年度应纳税所得额为-70，000元，1998年度应纳税所得额为100，000元，1998 年度弥补1997年度亏损70，000元后(假定以前年度亏损已弥补完)，应纳税所得额为 30，000元，已缴所得税9，900元，则应按发票面额60，000元调增l 998年度应纳税 所得额，即1998年度弥补1997年度亏损10，000元后的应纳税所得额为90，000元，应 缴所得税29，700元，应补缴的所得税为19，800元。会计分录同上。 2．涉及事项属当年发生，则按发票面额调增当年应纳税所得额，计算所得税即可。 如取得假增值税发票日期为1999年11月，且进项税额在当月抵扣并计入成本，企 业在计算1999年度应纳税所得额时，依照税务机关处理决定，按发票面额60，000元， 调增1999年度应纳税所得额，计算应缴所得税目即可。 需要说明的是，之所以按发票面额(价税合计)而不是按计入成本金额(价款)调增 应纳税所得额，是由于在计提补缴增值税时，已将税额计入当期损益，故进行纳税调 整时，应将其一并考虑。（p20010603013） （4）