【中华财税网北京06/08/2001信息】 3、 采用权益法应当注意三点： 第一， 中止使用权益法时，对中止前的盈亏，仍按权益法调整账面价值，并确 认投资损益； 第二， 应采用权益法而未采用权益法者，为重大会计差错，应调整年初留存收 益； 第三， 由成本法改按权益法时，自改变之时计算股权投资差额。 五、成本法与权益法的转换 1、 权益法转为成本法：中止权益法时，按投资账面价值作为新的投资成本，其 他不作任何处理。继后收到股利，冲减投资成本。 2、 成本法转为权益法：中止成本法时，按投资账面价值作为新的投资成本，并 计算股权投资差额，有关公积金准备项目不作任何处理。 六、股票股利的处理 由于红股既未收到资产，又未增加所有者权益，因而不能确信为收益仅在备查簿 中登记所增加的股数，表明每股投资成本的减少。 七、可转换公司债券转换为股份的处理债转股时，按包括面值、应计利息、溢价 或折价及提取的减值准备的账面价值作为转换基础，除面额不足1股股份按规定可收 回的现金外，其余均转为股权投资，作为转换后股权投资成本。在转时，应确认转日 尚未确认的利息计入当期投资收益。 八、长期股权投资的处置 按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益，同时 结转已计提的减值准备，原计入资本公积准备项目的金额转入“资本公积──其他资 本公积”。部分处置按总平均成本确定其处置部分的成本。 注意以下事项的会计处理：　　 　　第一、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以 应收债权换入长期股权投资，其会计处理为： 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（应收债权的账面价值加上应支 付的相关税费） 　　　　坏账准备 　　　贷：应收账款等（应收债权的账面余额） 　 　　　　银行存款（支付的相关费用） 　　 　　　应交税金（应交的相关税金） 　　涉及补价的，收到补价的企业 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（应收债权的账面价值减去补价 加上应支付的相关税费） 　　　　银行存款（收到的补价） 　　　　坏账准备 　　　　贷：应收账款等（应收债权的账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的相关费用） 　　　　　　应交税金（应交的相关税金） 　　支付补价的企业 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（应收债权的账面价值加上支付 的补价和应支付的相关税费） 　　　　坏账准备 　　　　贷：应收账款等（应收债权的账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的补价和相关费用） 　　　　　　应交税金（应交的相关税金） 　　第二、企业通过非货币性交易取得的长期股权投资，其会计处理为： 　　（1）以短期投资换入长期股权投资 　　不涉及补价的 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值加上应支 付的相关税费） 　　　　短期投资跌价准备 　　　　贷：短期投资（换出资产的账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的相关费用） 　　　　　　应交税金（应交的相关税金） 　　涉及补价的，收到补价的企业 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值减去补价 加上应确认的收益和应支付的相关税费） 　　　　短期投资跌价准备 　　　　银行存款（收到的补价） 　　　　贷：短期投资（换出资产的账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的相关费用） 　　　　　　应交税金（应交的相关税金） 　　　　　　营业外收入──非货币性交易收益（应确认的收益） 　　支付补价的企业 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值加上应支 付的补价和相关税费） 　　　　短期投资跌价准备 　　　　贷：短期投资（换出资产的账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的补价和相关费用） 　　　　　　应交税金（应交的相关税金） 　　（2）以产成品、库存商品换入长期股权投资，不涉及补价的 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值加上应支 付的相关税费） 　　　　存货跌价准备 　　　　贷：库存商品等（换出资产的账面余额） 　　　　　　应交税金──应交增值税（销项税额） 　　　　　　银行存款（支付的相关费用） 　　涉及补价的，收到补价的企业 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值减去补价 加上应确认的收益和应支付的相关税费） 　　　　存货跌价准备 　　　　银行存款（收到的补价） 　　　　贷：库存商品等（换出资产的账面余额） 　　　　　　应交税金──应交增值税（销项税额） 　　　　　　银行存款（支付的相关费用） 　　　　　　营业外收入──非货币性交易收益（应确认的收益） 　　支付补价的企业 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值加上应支 付的补价和相关税费） 　　　　存货跌价准备 　　　　贷：库存商品等（换出资产的账面余额） 　　　　　　应交税金──应交增值税（销项税额） 　　　　　　银行存款（支付的补价和相关费用） 　　（3）以固定资产换入长期股权投资，不涉及补价的 　　借：固定资产清理 　　　　累计折旧 　　　　贷：固定资产 　　借：固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产清理 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（"固定资产清理"科目的余额） 　　　　贷：固定资产清理 　　涉及补价的，收到补价的企业 　　借：固定资产清理 　　　　累计折旧 　　　　贷：固定资产 　　借：固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产清理 　　借：银行存款（收到的补价） 　　　　贷：固定资产清理 　　借：固定资产清理 　　　　贷：营业外收入──非货币性交易收益（应确认的收益） 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（"固定资产清理"科目的余额） 　　　　贷：固定资产清理 　　支付补价的企业 　　借：固定资产清理 　　　　累计折旧 　　　　贷：固定资产 　　借：固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产清理 　　借：固定资产清理（支付的补价） 　　　　贷：银行存款 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（"固定资产清理"科目的余额） 　　　　贷：固定资产清理 　　（4）以无形资产换入长期股权投资，不涉及补价的 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值加上应支 付的相关税费） 　　　　无形资产减值准备 　　　　贷：无形资产（换出无形资产的账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的相关费用） 　　　　　　应交税金（应交的相关税金） 　　涉及补价的，收到补价的企业 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值减去补价 加上应确认的收益和应支付的相关税费） 　　　　无形资产减值准备 　　　　银行存款（收到的补价） 　　　　贷：无形资产（换出无形资产的账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的相关费用） 　　　　　　应交税金（应交的相关税金） 　　　　　　营业外收入──非货币性交易收益（应确认的收益） 　　支付补价的企业 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值加上应支 付的补价和相关税费） 　　　　无形资产减值准备 　　　　贷：无形资产（换出无形资产的账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的补价和相关费用） 　　　　　　应交税金（应交的相关税金） 　　（5）以长期投资换入长期股权投资，不涉及补价的 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值加上应支 付的相关税费） 　　　　长期投资减值准备 　　　　贷：长期股权投资（换出长期投资的账面余额） 　　　　　　长期债权投资（换出长期投资的账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的相关费用） 　　　　　　应交税金（应交的相关税金） 　　涉及补价的，收到补价的企业 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值减去补价 加上应确认的收益和应支付的相关税费） 　　　　长期投资减值准备 　　　　银行存款（收到的补价） 　　　　贷：长期股权投资（换出长期投资的账面余额） 　　　　　　长期债权投资（换出长期投资的账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的相关费用） 　　　　　　应交税金（应交的相关税金） 　　　　　　营业外收入──非货币性交易收益（应确认的收益） 　　支付补价的企业 　　借：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值加上应支 付的补价和相关税费） 　　　　长期投资减值准备 　　　　贷：长期股权投资（换出长期投资的账面余额） 　　　　　　长期债权投资（换出长期投资的账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的补价和相关费用） 　　　　　　应交税金（应交的相关税金） 　　第三、采用权益法核算的企业，长期股权投资的初始投资成本高于应享有取得日 被投资单位所有者权益份额的差额，其会计处理为： 　　借：长期股权投资──股票投资（股权投资差额） 　　　　　　　　　　──其他股权投资（股权投资差额） 　　　　贷：长期股权投资──股票投资（投资成本） 　　　　　　　　　　　　──其他股权投资（投资成本） 　　按期摊销时 　　借：投资收益 　　　　贷：长期股权投资──股票投资（股权投资差额） 　　　　　　　　　　　　──其他股权投资（股权投资差额） 　　长期股权投资初始投资成本低于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额 　　借：长期股权投资──股票投资（投资成本） 　　　　　　　　　　──其他股权投资（投资成本） 　　　　贷：长期股权投资──股票投资（股权投资差额） 　　　　　　　　　　　　──其他股权投资（股权投资差额） 　　按期摊销时 　　借：长期股权投资──股票投资（股权投资差额） 　　　　　　　　　　──其他股权投资（股权投资差额） 　　　　贷：投资收益 　　第四、采用权益法核算的企业，期末按被投资单位实现的净利润计算的应分享的 金额其会计处理为： 　　借：长期股权投资──股票投资（损益调整） 　　　　　　　　　　──其他股权投资（损益调整） 　　　　贷：投资收益 　　期末，被投资单位发生净亏损，企业按应分担的份额： 　　借：投资收益 　　　　贷：长期股权投资──股票投资（损益调整） 　　　　　　　　　　　　──其他股权投资（损益调整） 　　第五，被投资单位因增资扩股而增加的所有者权益，企业按持股比例计算应享有 的份额其会计处理为： 　　借：长期股权投资──股票投资（股权投资准备） 　　　　　　　　　　──其他股权投资（股权投资准备） 　　　　贷：资本公积──股权投资准备 　　被投资单位因接受捐赠等增加的资本公积，企业按持股比例计算应享有的份额： 　　借：长期股权投资──股票投资（股权投资准备） 　　　　　　　　　　──其他股权投资（股权投资准备） 　　　　贷：资本公积──股权投资准备 　　第六、处置股权投资时： 　　借：银行存款（实际取得的价款） 　　　　长期投资减值准备（已计提的减值准备） 　　　　投资收益（实际收到的金额小于账面余额和应收现金股利的差额） 　　　　贷：长期股权投资──股票投资、其他股权投资（账面余额） 　　　　　　投资收益（实际收到的金额大于账面余额和应收现金股利的差额） 　　　　　　应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 　　第三节 长期债权投资 　　除了阅读教材外，应当注意《企业会计准则》第二十三条规定的长期债券核算原 则：1、按取得的实际成本作始初投资成本，注意以非现金资产抵偿债务及非货币性 交易方式取得的长期债权投资的会计处理；2、利息的确认按票面价值与票面利率计 算，注意溢折价的摊销；3、可转换公司债券按一般投资处理；4、取得的价款与账面 的差额作当期损益。 　　一、 长期债权初始投资成本的确定 　　以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关 费用)减去己到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税 金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。 　　二、 长期债权溢价折价及利息的计提 　　投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。长期债券投资的初始 投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成 本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在 债券存续期间内于确认相关债券利息收人时摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以 采用实际利率法。 　　三、可转换公司债券的处理 　　可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理，当企 业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现 金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。 四、处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额， 作为当期投资损益。 　　第四节 投资的期末计价 　　主要是长期投资减值的处理。 　　一、长期投资减值的判断： 　　为避免高估资产，当长期投资项目不能再保持原来的账面价值时，应计提减值准 备。 　　对于有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断： 　　(1)市价持续2年低于账面价值。 　　(2)该项投资暂停交易1年或1年以上。 　　(3)被投资单位当年发生严重亏损。 　　(4)被投资单位持续两年发生亏损。 　　(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 　　对于无市价的长期投资，是否应计提减值准备，可以根据下列迹象判断： 　　(1)影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布 或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。 　　(2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市 场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。 　　(3)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能 力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。 　　(4)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 　　二、长期投资减值的账务处理 　　企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资 的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。 　　可收回金额，是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中 形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的出售 价格减去所发生的资产处置费用后的余额。 　　已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转 回。 　　注意下列事项的会计处理： 　　1、企业认购债券付款时： 　　借：长期债权投资──债券投资（面值） 　　　　　　　　　　──债券投资（溢折价） 　　　　财务费用 　　　　长期债权投资──债券投资（债券费用） 　　　　贷：银行存款 　　　　　　长期债权投资──债券投资（溢折价） 　　实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取或尚未到期的债券利息 　　借：长期债权投资──债券投资（面值） 　　　　　　　　　　──债券投资（溢折价） 　　　　　　　　　　──债券投资（应计利息） 　　　　财务费用 　　　　长期债权投资──债券投资（债券费用） 　　　　应收利息 　　　　贷：银行存款 　　　　　　长期债权投资──债券投资（溢折价） 　　2、认购溢价发行的债券，每期结账时，按应计利息 　　借：长期债权投资──债券投资（应计利息） 　　　　应收利息 　　　　贷：长期债权投资──债券投资（溢折价） 　　　　　　投资收益 　　3、认购折价发行的债券，每期结账时，按应计利息 　　借：长期债权投资──债券投资（应计利息） 　　　　长期债权投资──债券投资（溢折价） 　　　　应收利息 　　　　贷：投资收益 　　4、出售或到期收回债券本息 　　借：银行存款等 　　　　长期投资减值准备 　　　　长期债权投资──债券投资（溢折价） 　　　　投资收益 　　　　贷：长期债权投资──债券投资（面值） 　　　　　　　　　　　　──债券投资（应计利息） 　　　　　　　　　　　　──债券投资（溢折价） 　　　　　　应收利总 　　　　　　投资收益 　　5、可转换公司债券转换为股份 　　借：长期股权投资──股票投资 　　　　现金 　　　　银行存款 　　　　长期债权投资──可转换公司债券投资（溢折价） 　　　　贷：长期债权投资──可转换公司债券投资（面值） 　　　　　　　　　　　　──可转换公司债券投资（溢折价） 　　　　　　　　　　　　──可转换公司债券投资（应计利息） 　　有关长期投资减值的会计处理： 　　提取长期投资减值准备 　　借：投资收益──计提的长期投资减值准备 　　　　贷：长期投资减值准备 　　如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回 　　借：长期投资减值准备 　　　　贷：投资收益──计提的长期投资减值准备 (4)