【中华财税网北京06/07/2001信息】 从第二章起到第十章，属于会计要素的确 认和计量，是会计核算的基本内容。 　　二、三章是流动资产的核算。 　　第二章 货币资金及应收项目 　　这一章共四节，重点是第三节“应收账款”，其他可作一般理解。 　　第一节， 货币资金。 重点掌握：现金的概念，《现金管理暂行条例》对现金收支业务的五项规定， “现金日记账”的设置、现金的清查、现金收支的核算；银行存款的清查；货币资金 的控制应遵循的原则：严格职责分工、实行交易分开、实施内部稽核和实施定期轮岗 制度。 　　第二节， 应收票据。 重点掌握：不带息和带息的应收票据的计价、应收票据贴规息与贴现所得金额的 计算。 　　第三节，应收账款。 　　这是本章的重点。 　　计价：注意商业折扣不影响应收账款的计价，现金折扣在我国会计实务中通常采 用总价法。 债务重组是这部分的重点，也是这次修改的会计准则的重要内容。按照修改后的 的会计准则应当掌握如下一些内容： 债务重组的定义：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务 人修改债务条件的事项。这个定义，拓展了债务重组的概念。 债务重组更多地使用账面价值，不再使用“公允价值”，差额直接计入资本公积， 不再计入当期损益。注意以下债务重组的会计处理： 　　（1）债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际 收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。 例：甲公司应收乙公司的账款为l00万元，甲公司对该项债权已提坏账准备10万元。 乙公司用银行存款80万元抵偿上述全部账款，甲公司收到款项存入银行。 　　借：银行存款 800000 　　　　坏账准备 100000 　　　　营业外支出──债务重组损失 100000 　　　　贷：应收账款 1000000 　　（2）以非现金资产清偿债务的，按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资 产的入账价值。 　　例一：甲公司应收丙公司账款200万元，甲公司对该项债权己提坏账准备20万元。 丙公司用其所持有的A公司股票50万股抵偿上述全部账款。甲公司收到的A公司股票时 含有已宣告但尚末领取的现金股利1万元，甲公司将收到的A公司股票作为短期投资， 甲公司支付相关税费2万元。 　　借：短期投资──A公司股票投资 1810000 　　　　应收股利 10000 　　　　坏账准备 200000 　　　　贷：应收账款 2000000 　　　　　　银行存款 20000 　　例二：甲公司应收丁公司账款50万元，甲公司对该项债权已提坏账准备3万元。 丁公司用其生产的产品和货币资金2万元抵偿上述全部账款，该批产品发票上注明价 款为40万元，增值税为6·8万元。 　　借：库存商品 382000 　　　　应交税金──应交增值税 (进项税额) 68000 　　　　坏账准备 30000 　　　　银行存款 20000 　　　　贷：应收账款 500000 　　如果接受多项非现金资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值与非现金资 产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为 所接受的各项非现金资产的入账价值。 　　（3）以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价 值。如果涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对 应收债权的账面价值进行分摊，并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价 值。 　　（4）以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价 值的差额，计入当期营业外支出；如果修改后的债务条款涉及或有收益的，则或有收 益不应当包括在未来应收金额中。待实际收到或有收益时，计入收到当期的营业外收 入。 　　例：甲公司将向戊公司销售商品收到的带息的商业承兑汇票转入应收账款（面值 20万元，利息0.6万元）。转入应收账款后，甲公司对上述应收账款计提坏账准备2万 元。甲公司与戊公司达成协议，甲公司同意戊公司一个月后用现金17万元抵偿上述全 部账款。 　　借：应收账款 170000 　　　　坏账准备 20000 　　　　营业外支出──债务重组损失 16000 　　　　贷：应收账款 206000 　　如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的， 则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。修改债务条件后的应收 债权，按一般应收债权进行会计处理。 　　坏账的确认和计提坏账准备是本章的又一重要内容。 　　企业应在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预 计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划 分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。 坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以 说明。 　　坏账核算两种方法中，更应当注意备抵法。 　　备抵法有应收账款余额百分比法及账龄分析法两种。 　　其中账龄分析法是重点。 　　例：某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业1999年12月31日应收账款余额为 100万元，“坏账准备”科目贷方余额为3万元；2000年发生坏账6万元，发生坏账回 收4万元。2000年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元， 估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20 万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收 账款为10万元，估计损失10%。)。企业2000年应提取的坏账准备为多少万元？ 　　2000年12月31日“坏账准备”科目贷方余额 　　=40*1%+30*2%十20*4%+20*6%+10*10%=4万元 　　2000年应提取的坏账准备=4-(3+4-6)=3万元 　　第三章 存货 　　一、存货的确认及范围 记住存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权 (或法定产权)。 注意存货范围中关于代销商品的归属、关于在途商品等的处理、关于购货约定问 题的三种情况对存货处理的影响。可能出一道选择题或判断题。 　　二、存货取得时的计价。 存货在取得时，应当按照实际成本入账。书上列了八项，注意第六项企业接受的 债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的，按照应收 债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作 为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本： (1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价， 加上应支付的相关税费，作为实际成本; (2)交付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支 付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。 第七项以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税 进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规 定确定换入存货的实际成本： (1)收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额， 加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本 例：甲公司以一项专利权换入丙公司的一批原材料。该项专利权的账面余额为38 万元，已提减值准备2万元，其公允价值为40万元。换入原材料的发票上注明的材料 价款为30万元，增值税为5.1万元。甲公司收到补价5万元。甲公司换出专利权时应交 营业税2万元。 　　应确认的收益 　　=(换出资产公允价值－换出资产账面价值)＋换出资产公允价值X收到的补价 　　应确认的收益=(40-36)/40＊5=0.5万元 　　借：原材料 28.4 　　　　应交税金──应交增值税 (进项税额) 5.1 　　　　无形资产减值准备 2 　　　　银行存款 5 　　　　贷：无形资产 38 　　　　　　应交税金──应交营业税 2 　　　　　　营业外收入──非货币性交易 0.5 (2)支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额， 加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。 例：甲公司将其持有的短期投资换入乙公司的原材料。短期投资的账面余额为50 万元，已提跌价准备2万元。换入的原材料发票上注明价款为40万元，增值税为6.8万 元，甲公司另向乙公司支付补价4万元。 　　借：原材料 45.2 　　　　应交税金──应交增值税 (进项税额) 6.8 　　　　短期投资跌价准备 2 　　　　贷：短期投资 50 　　　　　　银行存款 4 　　三、存货发出的计价。 　　书上讲了十种方法，应当了解。重点应掌握计划成本法、毛利率法、零售价法发 出存货成本计算和期末存货成本计算的方法。 　　四、存货的期末计价。 　　重点要掌握成本与可变现净值孰低法。 　　企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或 销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货 成本部分，计提存货跌价准备。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售 价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。 　　存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。 　　当存在下列请况之一时，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在 可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品 的销售价格；(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而 该原材料的市场价格又低于其账面成本；(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费 者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以证明该 项存货实质上己经发生减值的情形。 　　注意成本与市价孰低法的会计处理： 　　当成本低于可变现净值时，不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面 价值列示。 　　当可变现净值低于成本时:须在当期确认存货跌价损失，记入“存货跌价准备” 账户。期末对“存货跌价准备”账户的金额进行调整，使得“存货跌价准备”账户的 贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为“管理费用”账 户。 　　例：某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。某项存货 有关资料如下：(1)1997年12月31日成本为10000元，可变现净值为9000元；(2)1998 年6月30日成本为15000元，可变现净值为l3000元；(3)1998年12月31日成本为20000 元，可变现净值为19500元；(4)1999年6月30目成本为30000元，可变现净值为31000 元。 　　要求:根据上述资料，编制存货朔末计提跌价准备业务的会计分录。 　　(1)1997年12月31目 　　借：管理费用 1000 　　　　贷：存货跌价准备 1000 　　(2)1998年6月30日 　　借：管理费用 1000 　　　　贷：存货跌价准备 1000 　　(3)1998年12月31目 　　借：存货跌价准备 1500 　　　　贷：管理费用 1500 　　(4)1999年6月30目 　　借：存货跌价准备 500 　　　　贷：管理费用 500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（4）