【中华财税网北京05/29/2001信息】 投资准则第十条规定短期投资期末计价采 用成本与市价孰低法。 通常，短期投资计价方法有三种：一是成本法，即要求短期投资按原始投资成本 作为帐面价值反映在资产负债表上；二是市价法，即要求短期投资以市价作为帐面价 值反映在资产负债表上；三是成本与市价孰低法，即要求企业在期末编制会计报表时， 在其成本与市价之间选择较低者作为短期投资反映在资产负债表上的帐面价值。其 中，市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时按期未证券市场上的收盘 价格作为市价。成本是指企业获得该项投资时的历史成本，也即帐面价值。这种方法 要求当短期投资的市价跌至成本以下时，以市价作为期末短期投资价值，成本与市价 之差作为短期投资跌价损失的准备，列入当期损益。当投资的市价上涨到成本以上时， 仍以成本作为期求短期投资的价值。由此可见，这种方法的好处是符合会计的谨慎 性原则，但由于只承认市价的下跌，而不承认市价的上涨，不符合会计的可比性原则。 企业运用成本与市价孰低法时，可根据具体情况分别采用投资总体、投资类别或 单项投资来进行成本与市价的比较，计算并确定计提的跌价损失准备。如果某项短期 投资比重占整个短期投资的１０％及以上，则应按单项投资为基础计算并确定计提的 跌价损失准备。 ①投资总体比较法，是指按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准 备的方法。例如，A企业１９９６年１２月３１日短期投资帐面余额合计为 ９００００元，按市价计算的短期投资的价值合计为８１０００元，则A企业应提取 的跌价损失准备为９０００元（９００００－８１０００）（假设以前各期均未提取 跌价损失准备）。 ②投资类别比较法，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提 取跌价损失准备的方法。例如，B企业１９９６年１２月３１日，短期投资帐户共有 各种股票和债券六种，其中股票投资的帐面价值合计为３５００００元，股票总市价 合计为３１００００元，债券投资的帐面价值合计为２０００００元，债券总市价合 计为１８００００元。则B企业应提取的股票投资跌价损失准备为 ４０ ０００ （３５００００-３１００００）；应提取的债券投资跌价损失准备为２００００元 （２０００００－１８００００）（假设以前各期均未提取跌价损失准备）。 ③单项投资比较法，是指按每一短期投资的成本与市价孰低计算并提取跌价损失 准备的方法。例如，C企业有五种股票投资，其中甲、乙两种股票各占短期投资总额 的１５％，因此甲、乙两种股票采用单项投资比较法。１９９６年１２月３１日甲、 乙股票帐面余额分别为６０００元，８０００元；１２月３１日的市价分别为 ５６０００元，７８００元。则A企业应提取的跌价损失准备为６００元 ［（６０００－５６００）＋（８０００－７８００）］（假设以前各期均未提取跌 价损失准备）。 当期短期投资跌价损失准备应提取数可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价损失准备＝当期市价低于成本的金额－"短期投资跌 价准备"科目的贷方余额 如果当期短期投资市价低于成本的金额大于"短期投资跌价准备"科目的贷方余额， 应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投数市价低于成本的金额小于"短期 投资跌价准备"科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期 投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。例机A企业１９９６年 １２月３１日"短期投资跌价准备"帐户贷方余额为６０００元，短期投资总市价低于 总成本的金额为６５００元，则当年应提取的跌价准备为５００元（６５００－ ６０００），其会计处理为：借记"投资收益"５００元，贷记"短期投资跌价准备 "５００元；如果A企业１９９６年１２月３１日短期投资市价低于成本的金额为 ５６００元，则应当冲回跌价准备金额为４００元（６０００－５６００），其会计 处理为：借记"短期投资跌价准备"４００元，贷记"投资收益"４００元；如果A企业 １９％年１２月３１日短期投资的市价高于成本的金额为６，２００元，则应在已计 提的短期投资跌价准备６０００元的范围内冲回，即当期应冲回跌价准备金额为 ６０００元，其会计处理为：借记"短期投资跌价准备"６０００元，贷记"投资收益" ６０００元。 (5)