【中华财税网北京05/29/2001信息】 长期债权投资取得时的成本，是指取得长 期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 长期债券按债券还本付息情况，一般分为到期一次还本付息债券和到期一次还本 分期付息债券。如果企业在发行日后或两个付息日之间购入债券，则实际支付的价款 中含有应计利息，对它的核算则依据债券种类的不同而不同。当取得到期一次还本付 息的债券时，实际支付的价款中含有自债券发行日起至取得日止的利息，这部分利息 收入应包含在投资的帐面价值中，并单独以应计利息反映，计入"长期债权投资--债 券--应计利息"科目中；当取得分期付息到期偿还本金的债券时，实际支付的价款中 含有的自债券发行日起至取得日止的利息，应单独作为应收项目核算，计入"应收利 息"科目中。 企业进行长期债权投资时，会发生与投资业务本身有关的费用，如税金、手续费 等。这部分相关费用如果数额不大，可以于投资时一次摊销，直接计入当期投资收益； 如果数额较大，可采用分次摊销方法，于取得时计入"长期债权投资--相关费用"， 以后每次确认债券持有收益时，分次摊销，计入投资收益。 企业购置公司债券时，其所支付的债券价格，不一定恰好等于债券面值，凡所付 价款等于债券面值称为面值购人，所付价款低于面值的称为折价购入，而高于面值购 入时则称为溢价购入。溢价或折价可以按以下公式计算： 债券投资溢价或折价＝债券投资成本－相关费用－债券发行日至购买日止的应收 利息一债券面值。通常，将溢价、折价于取得时分别记入"长期债权投资－债券－溢 价"和"长期债权投资－债券－折价"科目中。 例７ B公司于１９９６年５月２０日购入一批期限三年，面值１０００００元、 年利率１０％的长期债券，共支付价款１０４１００元，其中相关费用６００元，该 债券发行日为１９９６年２月２０日，①按年支付利息，到期偿还本金。 借：长期债权投资--债券--投资成本１０００００ 长期债权投资--债券-一溢价 １０００ 长期债权投资--债券--相关费用 ６００ 应收利息 ２５００ 贷：银行存款 １０４１００ ②如果为折价购入的一次还本付息的债券，且支付价款为１０２１００元。则会 计处理如下： 借：长期债权投资--债券--投资成本 １０００００ 长期债权投资--债券--相关费用 ６００ 长期债权投资--债券--应计利息 ２５００ 贷：银行存款 １０２１００ 长期债权投资--债券--折价 １０００ 例８ A企业于１９９１年１月１日购入B公司当日发行的三年期，面值 １０００００元的债券，年利率１０％，实际利率为８％，实付价款１０５２４２元， 并支付税金等相关费用１２００元，每年６月３０日及１２月３１日各付息一次。 （１）如果企业采取一次分摊的方法分摊相关费用，则在费用发生时直接进投资 收益。 １９９１／１／１ 借：长期债权投资--债券--面值 １０００００ 长期债权投资--债券--溢价 ５２４２ 投资收益--相关费用 １２００ 贷：银行存款 １０６４４２ （２）如果企业采用分期摊销相关费用的方法，于每期确定投资收益时调整投资 收益。则该企业六期应摊销相关费用为２００元（１２００／６）。 a． １９９１／１／１ 借：长期债权投资--债券--面值 １０００００ 长期债权投资--债券--溢价 ５２４２ 长期债权投资--债券--相关费用 １２００ 贷：银行存款 １０６４４２ b．１９９１／６／３０至１９９３年１２／３１溢价摊销方法见例１５。 c.每期相关费用摊销会计分录如下： 借：投资收益--债券利息收入 ２００ 贷：长期债权投资--债券--相关费用 ２００ (5)