【中华财税网北京05/29/2001信息】 长期股权投资取得时的成本，是指取得长 期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允价值，或取得长期股权投资 的公允价值，包括税金、手续费等相关费用，不包括为取得长期股权投资所发生的评 估、审计、咨询等费用。所谓公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自 愿进行资产交换或债务清偿的金额。对于非现金资产，其公允价值的确定原则如下： 一是如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价为其公允价值；二是如果该资产不存 在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公允价值比照相关类似资 产的市价确定；三是如果该资产和与其类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公 允价值按其所能产生的未来现金流量的适当的折现率贴现计算的现值确定。长期股权 投资的取得成本；具体按以下情况分别确定： １．用现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的 税金、手续费等相关费用，应对于不是直接发生于投资本身的费用，如咨询费、审计 费、资产评估费等，不能作为投资的相关费用，应作为当期的期间费用；从营业收入 中得到补偿。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领 取的现金股利时，这部分股利应作为应收项目单独核算。 股份有限公司向股东支付股利，前后有一定过程，主要经历股利宣告日、股权登 记日、除息日和股利支付日。股利宣告日即公司董事会将股利支付情况予以公告的日 期。股权登记日即有权领取股利的股东资格登记截止日期，又称除权日。除息日即指 领取股利的权利与股票相互分离的日期。在除息日前，股利权从属于股票，持有股票 者即享有领取股利的权利，除息日始，股利权与股票相分离，新购入股票的人不能分 享股利。证券业一般规定在股权登记日的前四天为除息日。也就是说，一个新股东要 想取得本期股利，必须在股权登记日的四天前购入股票，否则即使持有股票也无权领 取股利。股利支付日即向股东发放股利的日期。因此，若企业于除息日之前购入股票， 则其所支付的价款必定包括了应收股利，反之则不包括应收股利。 例如A企业于１９９８年５月１回购入B公司股票以备长期持有，购入１００００ 股，每股５元，同时支付相关费用５０００元，该股东于４月２０日宣告，将以每股 ０．２元的股利率于６月１日支付股利给５月１０日登记在册的股东。 借：长期股权投资 ５５０００ 应收股利 １００００ 贷：银行存款 ６５０００ ２．以放弃非现金资产取得的长期股权投资。所谓非现金资产是指除了现金、银 行存款、其他货币资金、现金等价物以外的资产，包括各种存货、固定资产、无形资 产等，但各种待摊销的费用不能作为非现金资产作价投资。 以放弃非现金资产（不含股权）进行投资，其投资成本应当以所放弃非现金资 产的公允价值确定，如果所取得的股权投资的公允价值比所放弃的非现金资产的公允 价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定；如果所放弃的非现金资产公允 价值和取得股权投资的公允价值两者均能合理确定，则应以所放弃非现金资产的公允 价值确定股权投资成本。 资产的公允价值与资产帐面价值存在差异时，其差额应分别处理，当资产公允价 值大于资产帐面价值时，差额作为资本公积项目下的股权投资准备反映，当资产公允 价值小于资产帐面价值时，差额则作为当期损失处理，计入营业外支出项目中。 例１７甲企业按照合资协议，以某台先进设备投资于 B企业，占其股权１０％。 该设备帐面价值为６０００００元，累计折旧１００００元。评估价值为 ７０００００元，累计折旧为８０００元。甲企业会计处理如下： 借：长期股权投资--乙企业 ６９２０００ 累计折旧 １００００ 贷：固定资产 ６０００００ 资本公积--股权投资准备 １０２０００ 如果评估价值为５６００００元，累计折旧为５００００元，则甲企业会计处理 如下： 借：长期股权投资--乙企业 ５１００００ 累计折旧 １００００ 营业外支出--资产转让损失 ８００００ 贷：固定资产 ６０００００ 例 １８甲企业以材料向动企业投资，材料价值为３０００００元，此项投资折 合面值１０元，市价１６元的普通股２００００股。则甲企业会计处理如下： 借：长期股权投资--乙企业 ３２００００ 贷：原材料 ３０００００ 资本公积--股票溢价 ２００００ (5)