【中华财税网北京05/29/2001信息】 前面述及成本法与权益法的适用范围，视 讲述随着投资者所拥有被投资者的股份比例变化时两种方法之间相互转换的会计处理： （１）当企业连续追加投资，而使得其对被投资企业实施控制、共同控制、重大 影响时，企业对长期股权投资的核算应由成本法改为权益法。此时投资成本与股权投 资差额可按下列公式计算： 投资成本＝股权投资的帐面价值（成本法下）＋本次投资的全部价款 股权投资差额＝投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 例 ２２ A企业于１９９６年２月３日购入B公司普通股１０００００股，每股 面值５元，每股市价８元，占其股权的１０％。A企业用成本法核算长期股权投资。 同年７月５日，B公司宣告对１９９５年利润分配股利，每股０．２元，１９９５年B 公司实现净利润１５００００元。 A企业收到现金股利。 １９９７年５月，A企业支 付６５００００元，每股市价１０元，对B公司追加投资，投资后，A企业对B公司股 权比例达到２０％，改用权益法核算。１９９７年７月B公司公告按每股０．２元比 例发放现金股利。１９９６年B公司实现净利润。１９９７年５月B公司净资产情况如 下表： B公司净资产表 １９９７年５月 股本 ６００００００ 资本公积 １５０００００ 盈余公积 ２００００ 未分配利润 ８５０００ 合计 ７６０５０００ A企业所做的会计分录如下： ①１９９６年２月３日 借：长期股权投资--B股票 ８０００００ 贷：银行存款 ８０００００ ②１９９６年７月５日 借：应收股利 ２００００ 贷：长期股权投资--B股票 ２００００ 借：银行存款 ２００００ 贷：应收股利 ２００００ ③ １９９７年５月，追加投资： 借：长期股权投资－B股票－投资成本 ６５００００ 贷：银行存款 ６５００００ ④追加投资后改用权益法核算： 投资成本＝８００，０００－２０，０００＋６５０，０００＝１４３００００元 A企业享有的股权净值＝７６０５０００×２０％＝１５２１０００元 股权投资差额＝１４３００００－１５２１０００＝９１０００ 借：长期股权投资－B股票－股权投资差额 ９１０００ 贷：长期股权投资－B股票一投资成本 ９１０００ ⑤１９９７年７月，B公司公派股利： 借：应收股利 ３３０００ 贷：长期股权投资－B股票－投资成本 ３３０００ 借：银行存款 ３３０００ 贷：应收股利 ３３０００ （２）当投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制、共同控制或对 被投资企业实施重大影响时，原长期股权投资核算采用的权益法应改用成本法。这种 转换下，应以中止采用权益法时长期股权投资的帐面价值的累计投资损益作为投资成 本。其后，当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，若属于已计入长期股权投资 （损益调整列联户的部分，视为投资收回，冲减投资成本，若不属于长期股权投资 （损益调整）部分，则作为投资收益处理。 例２３ A企业于１９９６牛５月，以现金购买Ｂ企业普通股股票 １００００００股，每股面值２元，市价８元，占其股权比例４５％。Ａ企业采用权 益法核算其长期股权投资。投资时，Ｂ企业５月份报表显示股东权益情况如下： 股本 １０００００００ 资本公积 ３００００００ 未分配利润 ２００００００ 盈余公积 １００００００ 合计 １６００００００ １９９６年当年B企业盈利１０００００元，１９９７年发生净亏损８０００００ 元、１９９８年企业仍没有扭亏为盈的迹象，A企业于１９９８年５月转让了其拥有B 企业股权的３０％所得价款为４６０００００元。由于３０％股权的丧失，使得A企 业对B企业丧失了重大影响力，因此从１９９８年５月开始用成本法核算其长期股权 投资。A企业会计处理： （１）１９９６年５月 投资成本 １００００００×８＝８００００００ 股权投资差额８００００００－１６００００００×４５％＝８０００００ 借：长期股权投资－B股票－投资成本 ７２０００００ 长期股权投资－B股票－股权投资差额 ８０００００ 贷：银行存款 ８００００００ （２） １９９６年年末 借：长期股权投资－B股票－损益调整 ４５０００ 贷：投资损益 ４５０００ （３）１９９７年年末 借：投资损益 ３６００００ 贷：长期股权投资--B股票--损益调整 ３６００００ （４） １９９８年５月 借：银行存款 ４６０００００ 投资损益 ２０００００ 贷：长期股权投资--B股票--投资成本 ４８０００００ （５）权益法改为成本法核算，此时，长期股权投资帐面价值为２８８５０００ 元，全部转为成本法下股票投资成本数。 借：长期股权投资--B股票 ２８８５０００ 长期股权投资--损益调整 ３１５０００ 贷：长期股权投资--B股票--投资成本 ２４０００００ 长期股权投资--股权投资差额 ８０００００ 由此可见，采用成本法记帐要比用权益法记帐简单，它将投资方与被投资方作为 独立法人反映二者的经济关系，更符合法律规范。但这样处理有明显的缺点，主要是 投资企业与被投资企业虽然都是两个独立的法人，但在投资企业帐上反映不出接受投 资企业收益中属于本企业权益的多少，投资企业与被投资企业的经济关系反映不充分。 如果企业对被投资企业没有控制权，上述矛盾并不突出，但当企业向其他企业投资， 投资占被投资企业资本比例较大或实质上有控制权时，矛盾就特别突出，这种情况 就应采用权益法来充分反映两个企业的经济联系。随着我国市场经济的发展，企业间 相互参股和控股。的情况越来越多，形成企业投资渠道、投资主体多元化，这种情况 下，将有更多的企业对被投资企业拥有控制权，而其长期投资应采用权益法记帐。(5)