【中华财税网北京05/29/2001信息】 权益法是指投资企业"长期股权投资"科目 所反映的投资额，要随着接受投资企业的净利润或净亏损，相应地按其投资所占接受 投资企业股本的比例予以增加或减少，以调整投资企业"长期股权投资"科目的帐面价 值的方法。 采用权益法记帐的会计处理如下： （１）购买股票时，按实际成本借记"长期股权投资--投资成本"帐户，贷记有关 帐户，如"银行存款"。 （２）投资企业与享有被投资企业所有者权益份额之间的股权投资差额，按一定 期限平均摊销，计人损益。股权投资差额的摊销期限，如果合同规定了投资期限的， 按投资期限摊销，如果没有规定投资期限的，当投资成本超过应享有被投资单位所有 者权益份额时，其差额按不超过１０年的期限摊销；当投资成本低于应享有被投资单 位所有者权益份额时，其差额按不低于１０年的期限摊销。 需要注意，在计算股权投资差额时，对被投资企业由于接受实物资产捐赠或资产 重估价升值等而引起未来转化为收益的部分不计入被投资企业净资产价值中，而作为 股权投资准备单独反映在"长期股权投资--股权投资准备"帐户中。 例２０ A公司于１９９６年５月２日以６０００００元现金投资于B公司，占其 普通股股本３５％。B公司１９９６年４月３０日的资产债表显示其拥有的净资产为： 股本 １００００００ 资本公积（其中：受赠机器一台，价值２００００元） １０００００ 盈分公积 １０００００ 未分配利润 ５０００００ 合计 １７０００００ 该投资符合权益法条件，采用权益法核算。 （１） A公司应享有B公司所有者权益的份额＝（１７０００００－２００００） ×３５％＝５８８０００元 （２）投资成本与应享有的B公司所有者权益份额之间的差额＝６００，０００ －５８８０００＝１２０００元 将股权投资差额５８８０００做为"长期股权投资一股权投资差额"的项目单独反 映，并在投资期限内或１０年以内摊销，摊销时会计处理为借记投资收益，贷记长期 股权投资--股权投资差额。将７０００（２００００×３５％）元作为股权投资准备 记入"长期股权投资--股权投资准备"帐户中。 （３）被投资企业净资产由于资产评估、损赠、资本折算等各种原因而增加或减 少时，投资企业均按其持股比例相应增加或减少"长期股权投资"价值。其中，由于被 投资单位资产评估、接受捐赠实物资产等所引起的所有者权益的变动，作为股权投资 准备，在长期股权投资中单独核算。待被投资企业将资产评估增值、接受捐赠实物资 产价值转作损益后，再冲减股权投资准备。 例２１承例２０，如果B企业于１９９６年９月接受一台捐赠的设备 １０００００元，此外对其部分固定资产进行评估，其结果升值２００００元，则A 企业会计处理如下： 借：长期股权投资--股权投资准备 ４２０００ 贷：资本公积--股权投资准备 ４２０００ （４）被投资企业取得赢利时，投资企业按其股权比例做投资收益处理，同时增 加"长期股权投资价值"；当被投资企业发放股利时，按股权比例减少"长期股权投资" 价值，视同长期投资的收回。需要注意，投资企业按应享有的份额确认被投资单位实 现的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润，如：某些企业 实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，而投资企业却不能享有这部 分从净利润提取的职工福利及奖励基金。因此，在计算应享有被投资单位实现的净利 润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。 （５）被投资企业当年发生亏损时，投资企业按所持表决权资本的比例计算应分 担的份额，减少"长期股权投资"帐面价值，并确认为当期投资损失。投资企业确认被 投资企业发生的净亏损，除投资企业对被投资企业有其他额外责任如提供担保外，一 般以股权投资帐面价值减至零为限。这里的投资帐面价值是指该股权投资的帐面额减 去该项投资已提取的减值准备，而股权投资的帐面余额包括投资成本、股权投资差额 等。如果以后各期被投资企业又实现净利润，投资企业则应在计算的收益分享额超过 未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的帐面价值。 例如，A企业对B企业股权投资按权益法核算，其投资占B企业股权比例３０％，A 企业股权投资成本为２０００００元，投资第一年，B企业取得净利润１０００００ 元，第二年发生净亏损８０００００元，第三年实现利润２０００００元。则 A企业 投资第一年年末对B企业投资的帐面价值为２３００００（２０００００＋ １０００００×３０％），投资收益３００００（１０００００×３０％），第二年 末对B企业投资的帐面价值为０（２３００００－８０００００×３０％＝ －１００００）。若A企业对B企业没有额外资任的话，则A企业对B企业的长期股权投 资最多减记为零，确认投资损失为２３００００元；第三年年未恢复对B企业投资的 帐面价值为５００００元（２０００００×３０％－１００００＝５００００）。 需要注意的是，投资企业根据被投资企业实现的净利润或发生的净亏损，计算应 享有或应分担的份额时，应以取得被投资企业股权后发生的净损益为基础，而不包括 投资前被投资单位实现的净损益。如果会计期间投资企业持股比例发生变动，则其享 有被投资单位损益的份额应根据投资持有时间加权平均计算。 (5)