【中华财税网北京05/28/2001信息】 按照投资准则进行会计核算时，可能会在 以下两方面产生困难： 一是准确核算长期投资所产生的投资损益，其中清算股利的计算是一个难点。企 业在采用成本法对长期股权投资进行核算时，对被投资单位宣告分派的利润或现金股 利，应按其享有的部分，确认为当期投资收益，但确认的投资收益应仅限于所获得的 被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。而将所获得的被投资单位宣告 分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为 清算胜利，冲减投资的帐面价值。因此，清算股利可以认为是以股利或利润形式退还 的资本。清算股利不仅使投资者避免了高估资本的价值，即把已经退还而不存在的资 本仍作为投资价值的一部分继续反映在帐表上的不合理做法，而且避免了企业把资本 做为利润分配，高估利润的做法，从而使企业帐表上的投资价值真正代表其真实价值。 但是，应当注意，由于采用成本法核算的长期投资通常是对被投资企业无重大影 响的投资，这种情况下，被投资企业没有法律义务去向投资企业提供报表或报告其当 年净利润和自接受投资后所创造的累积净利润。这使得投资企业拥有被投资企业各时 期的财务信息有一定难度，从而在收到投资分回利润或现金股利时，判断其是否属于 投资收益就比较困难，尤其当被投资企业属于非上市企业时，这种资料的获取就更加 困难，因而增加了成本法下投资损益核算的难度。 二是长期投资减值的判断。投资准则要求企业对长期投资的帐面价值定期逐次地 进行检查。如果判断该项投资的未来可收回金额低于投资帐面价值时，企业应计提长 期投资或减值准备。这里，投资企业对其长期投资未来可收回的金额正确估计是一种 职业判断。由此可见，合理估计长期投资未来可收回金额成为计提长期投资减值准备 的前提和依据。如果估计不难而计提长期投资减值准备，会影响投资企业当年的利润， 对上市公司来讲，则会影响每股盈余，进而影响股票市价及人们对该股票的判断。 如果不计提长期投资减值准备，虽然投资企业报表盈利水平较高，但却不能真实地反 映长期投资未来投资收益的获得和投资成本的收回情况，如果此时被投资企业已经出 现财务危机，则在长期投资帐面上反映不出投资风险的大小，从而给企业决策人员带 来错误的判断。投资准则只对长期投资减值的判断提出一般性原则，具体如何操作需 要靠企业自主决定，这一方面增加了长期投资减值判断的难度，另一方面又对会计师 充分发挥其主观能动性和提高其职业素质提出了要求。 (5)